"Учет. Налоги. Право", 2005, N 18

НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

Елена Сергеевна Лобачева - консультант отдела косвенных налогов Минфина России.

- Здравствуйте. В первом квартале этого года мы оформили строительную лицензию. При ее получении пользовались услугами консультационной организации. Она выставила нам счет-фактуру, и в марте я поставила НДС по таким услугам к вычету. Но при проверке инспекция этот вычет сняла...

- И какое обоснование приводит ваша инспекция?

- Они говорят, что вычет нам не положен, так как у нас в первом квартале не было ни одной операции по реализации.

- Тогда ваша инспекция права. Вычет, согласно ст. 171 НК РФ, уменьшает сумму налога. А сумму налога вы считаете только при наличии налоговой базы (ст. 166 НК РФ). У вас же база не формируется, поскольку нет ни одной облагаемой налогом операции. Следовательно, и вычет вы применить не можете.

- Но у нас же учетная политика по оплате, а эти услуги мы оплатили...

- Учетная политика не влияет на вычеты. Она влияет опять-таки на формирование налоговой базы.

- И что, у нас теперь этот вычет пропадает?

- Нет, не пропадает. Вы поставите эту сумму к вычету в том налоговом периоде, в котором у вас появятся операции, облагаемые НДС. А следовательно, и налоговая база.

- Независимо от суммы, на которую пройдет реализация?

- Сумма действительно значения не имеет. Для получения права на вычет достаточно совершить хотя бы одну облагаемую НДС операцию за налоговый период.

* * *

- У нас на балансе числится офисная АТС. Недавно мы провели ее модернизацию: докупили еще один телефонный аппарат и платы, необходимые для его подключения. Когда я могу поставить к вычету НДС по этим покупкам?

- Стоимость основного средства у вас увеличивается?

- Конечно.

- Тогда вы можете поставить НДС к вычету только после окончания работ по модернизации. И с момента начисления амортизации по модернизированному объекту.

- А почему?

- Потому что в данном случае мы имеем дело с выполнением строительно-монтажных работ. А вычеты по ним производятся по мере постановки на учет соответствующих объектов завершенного капитального строительства и с момента начала начисления амортизации. При этом никаких исключений и особенностей при проведении работ по реконструкции и модернизации объектов основных средств, находящихся в эксплуатации, НК РФ не установил.

* * *

- В апреле я получила счет-фактуру за услуги связи, датированный аж декабрем прошлого года. Елена Сергеевна, как мне быть: поставить этот налог к вычету в апреле или менять декларацию за декабрь?

- Право на вычет у вас возникает в том налоговом периоде, когда получен счет-фактура. Ведь в книгу покупок вы его занесете тоже в месяце его получения.

* * *

- Организовали на 8 Марта банкет для сотрудников. Для этого привлекали стороннюю организацию. Должны ли мы платить НДС с этой услуги?

- Подождите. Вы же привлекаете стороннюю организацию. Значит, плательщиком НДС будет она, а не вы...

- Это я понимаю. Но ведь потом мы эту услугу передаем нашим работникам, причем бесплатно. Не возникает ли здесь объект обложения по НДС?

- Я считаю, что не возникает. Услуга, согласно ст. 38 НК РФ, потребляется в процессе ее оказания. А оказывается она по договору именно вашей организации, правильно?

- Да, по договору заказчиком выступает наша организация.

- Получается, что потребителем услуги выступает тоже ваша организация. Передать же услугу третьим лицам нельзя. Ведь на момент выполнения она уже потреблена.

* * *

- Надо ли включать проценты по договорам денежного займа в пропорцию при расчете права на вычет, если налогоплательщик осуществляет облагаемые и не облагаемые НДС операции?

- Предоставление займа в денежной форме для целей НДС приравнено к оказанию услуг. А в расчете пропорции согласно п. 4 ст. 170 НК РФ участвует стоимость отгруженных товаров, работ, услуг (как облагаемых, так и не облагаемых НДС). Поэтому я считаю, что проценты по займу, которые по своей сути являются платой за услугу, должны участвовать в расчете пропорции.

* * *

- С этого года мы перешли с общей системы налогообложения на упрощенную. В январе оплатили услуги, оказанные нам в прошлом году. Но инспекция отказывается у нас принимать к вычету НДС по такой операции.

- У инспекции действительно есть основания отказать вам в вычете. Ведь на момент потребления услуги вы не являлись плательщиком НДС. А значит, услуга использовалась в деятельности, не облагаемой налогом. При таких обстоятельствах ст. 171 НК РФ не разрешает принять входной НДС к вычету.

* * *

- Сторонняя организация по договору с нами возвела пристройку к нашему магазину. Через этот магазин ведется деятельность, облагаемая единым налогом на вмененный доход. Должны ли мы начислить НДС на строительно-монтажные работы?

- В данном случае все работы выполнены силами подрядных организаций. Поэтому у вашей фирмы объекта налогообложения не возникает. Ведь вы фактически приобрели работы по строительству. А эта операция облагается НДС у той стороны, которая реализовала свои работы. Обратите внимание, что поскольку ваша деятельность переведена на ЕНВД, то у вас нет и права поставить к вычету НДС, уплаченный подрядчикам.

* * *

- Вопрос по заполнению счета-фактуры. На нашем предприятии право подписи счетов-фактур предоставлено менеджерам по продажам. Причем они подписывают документ и за руководителя, и за главного бухгалтера. Скажите, чья расшифровка подписи должна стоять в таком случае на счете-фактуре?

- Расшифровывается подпись того лица, которое реально подписало документ. Поэтому если ваш счет-фактуру подписал менеджер по продажам, то расшифровать надо именно его подпись, указав фамилию, имя и отчество менеджера.

* * *

- Передаем помещение в аренду представительству иностранной организации. Такая операция облагается НДС по нулевой ставке. Но перед передачей мы должны сделать в этом помещении ремонт. Могу ли я поставить НДС по ремонтным работам к вычету, если никакой реализации, кроме "нулевой", у меня не будет?

- Для вычета главное - формирование налоговой базы по НДС. Поэтому если у вас будут операции, облагаемые НДС, в том числе и по нулевой ставке, то вы имеете право поставить входной НДС к вычету.

* * *

- С 1 января перешли на упрощенную систему налогообложения. Инспекция требует восстановить НДС по остаткам товаров...

- Здесь я согласна с требованиями инспекции. Ведь после перехода на "упрощенку" вы перестали быть плательщиками НДС. Значит, оставшиеся у вас товары уже не будут использоваться в деятельности, облагаемой этим налогом. А раз так, то у вас нет и права на вычет входного НДС. Если же вы уже приняли налог к вычету, то эту сумму надо восстановить и заплатить в бюджет. Таковы требования ст. 170 НК РФ.

* * *

- Работаем с Республикой Беларусь. Мы закупаем там сырье для производства и доставляем его в Россию собственным транспортом. И у нас возник спор с налоговой по поводу включения расходов на транспортировку в стоимость товара для целей НДС...

- В соответствии с Соглашением об уплате косвенных налогов между Россией и Белоруссией <*>, вступившим в силу с 1 января этого года, расходы на транспортировку включаются в стоимость товаров.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> См. Федеральный закон от 28.12.2004 N 181-ФЗ.

- А что именно входит в транспортные расходы?

- Стоимость ГСМ, оплата стоянок, проезда и прочие расходы, связанные с транспортировкой.

- И командировочные водителя тоже?

- Да, командировочные также включаются в стоимость доставки.

- Понятно. И еще один вопрос по вычету этого налога. Так как товар мы доставляем собственным транспортом, то в счете-фактуре, выданном белорусским продавцом, эти расходы не указаны. На основании какого документа я смогу поставить НДС, уплаченный с них, к вычету?

- Вычеты при приобретении товаров в Белоруссии производятся на основании заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов.

* * *

- Поставщик, которому мы должны за товар, просит нас перечислить деньги не на его счет, а на счет ГИБДД. При этом в платежке указать, что это оплата сборов за регистрацию транспортного средства. Соответственно, такая платежка пойдет без НДС. У меня же в связи с этим вопрос: смогу ли я принять НДС по поставке к вычету. Ведь фактически я перечисляю в ГИБДД те деньги, которые должна была перечислить поставщику...

- Если у вас есть счет-фактура от поставщика, где сумма НДС по приобретенным вами товарам выделена, то проблем с зачетом быть не должно. Но для этого просьба поставщика перечислить деньги не на его счет, а в ГИБДД должна быть оформлена письменно. Например, в виде дополнения к договору или письма. При этом необходимо отметить, что поставщик должен заплатить НДС в бюджет за реализованный вам товар.

* * *

- Как правильно оформлять счета-фактуры, если реализация происходит от имени филиала организации?

- В таком случае счет-фактура оформляется от лица головной организации. При этом вы указываете ИНН головной организации, а КПП филиала. Кроме того, реквизиты филиала вы указываете в графе "Грузоотправитель", если, конечно, у вас реализация товаров, а не работ или услуг.

"Горячую линию" подготовили

А.Е.Смирнов

Заместитель

главного редактора "УНП"

С.В.Новиковская

Руководитель

отдела внешних связей "УНП"

Подписано в печать

13.05.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——