"Учет. Налоги. Право", 2005, N 18

СИСТЕМА ПРОСТАЯ, НОРМЫ СЛОЖНЫЕ

(Комментарий к Письму Минфина России

от 29.04.2005 N 03-03-02-04/1/104

<Об учете в расходах уплаченного единого налога

при применении упрощенной системы налогообложения>)

Упрощенная система налогообложения в очередной раз подтвердила свой статус самого сложного спецрежима. На этот раз сложности возникли с порядком учета суммы уплаченного единого налога. А именно с тем, можно ли включить его в расходы следующего периода. Ведь прямого запрета на такие действия, в отличие от налога на прибыль, в гл. 26.2 НК РФ нет. Минфин России высказал свое мнение по этому поводу в Письме от 29.04.2005 N 03-03-02-04/1/104. Заметим, что Письмо, естественно, касается налогоплательщиков, у которых объект налогообложения "доходы минус расходы".

Расхода нет

В поисках ответа на вопрос об учете суммы налога Минфин обратился к п. 1 ст. 346.16 НК РФ, в котором перечислены расходы, на которые можно уменьшить доходы. Проанализировав эту норму, министерство сделало вывод, что в ней нет такого расхода, как сумма уплаченного единого налога. При этом чиновники обращают внимание на то, что перечень в этой норме закона - исчерпывающий. То есть никакие другие расходы, кроме тех, которые прямо названы в ст. 346.16 НК РФ, учесть при налогообложении нельзя. А значит, рассчитывая единый налог, плательщик не имеет права уменьшать доходы на суммы этого же налога, которые уже направлены в бюджет.

Или все же есть?

Но не все так просто. И подтверждает это все то же Письмо Минфина. После отрицательного вывода о том, что оплаченный единый налог - это расход, специалисты главного финансового ведомства ссылаются на пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. На основании этой нормы авторы Письма указывают, что плательщики единого налога вправе уменьшить полученные доходы на суммы налогов и сборов, от уплаты которых они не освобождены при применении упрощенной системы налогообложения. Но ведь налогоплательщики не освобождены и от уплаты единого налога при "упрощенке". Получается, что такой налог все же можно учесть в расходах. То есть Минфин противоречит сам себе. Сначала он утверждает, что учесть налог в расходах нельзя, а потом сам же приводит доводы в пользу противоположной точки зрения.

Кстати, есть и еще несколько аргументов в пользу того, что налог можно учесть в расходах. Во-первых, учету налога в расходах не препятствует и п. 2 ст. 346.16 НК РФ. Там приведены два условия, при которых расходы можно принять в целях единого налога. Первое - они должны соответствовать критериям п. 1 ст. 252 НК РФ (экономическая оправданность и документальная обоснованность). С экономической оправданностью этих затрат не поспоришь. Ведь если их не осуществить, налогоплательщику будут начислены пени и штрафы. Второе условие - часть расходов принимается в порядке, аналогичном налогу на прибыль и, в частности, ст. 264 НК РФ. А как известно, ст. 264 НК РФ запрещает относить к расходам уплаченный налог на прибыль. Значит, по аналогии нельзя учесть в расходах и "упрощенный" налог. Но и здесь выходит загвоздка. Пункт 2 ст. 346.16 НК РФ не распространяет правила ст. 264 НК РФ на расходы в виде налогов и сборов.

Во-вторых, нельзя забывать и о п. 7 ст. 3 НК РФ. А согласно ему все неустранимые неясности актов законодательства толкуются в пользу налогоплательщиков. В данном же случае такая неясность налицо.

Судам нужна сущность

В то же время при всей обоснованности точки зрения о том, что расходы по единому налогу можно уменьшить на этот же ранее перечисленный налог, есть одно "но". Судебная практика в последнее время все чаще не идет по формальному пути. И на решения судей всех уровней влияет экономическая сущность налоговых отношений. Поэтому, вполне вероятно, что судьи не займут в данном случае сторону плательщиков.

М.В.Бурехина

Эксперт "УНП"

Подписано в печать

13.05.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——