"Финансы", 2005, N 5

ВОПРОСЫ УЧЕТА БЮДЖЕТНЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ

Исполнение бюджета по расходам осуществляется с соблюдением обязательных процедур санкционирования. Основными его этапами являются: утверждение и доведение лимитов бюджетных обязательств до распорядителей и получателей бюджетных средств, принятие денежных обязательств получателями бюджетных средств, а также подтверждение и выверка исполнения денежных обязательств. Бюджетные организации в процессе деятельности самостоятельно заключают договоры по оказанию им услуг и выполнению работ различными службами, при этом они берут на себя определенные обязательства по своевременной и точной оплате стоимости оказанных им услуг. Эти обязательства оговариваются в договоре между бюджетной организацией и поставщиком услуг. Характер бюджетных обязательств они принимают после того, как Федеральное казначейство примет эти обязательства на учет и тем самым от имени государства предоставит право на расходование бюджетных средств в соответствии с заключенным бюджетополучателем договором. Орган, исполняющий бюджет, предоставляет право использовать поступившие на счет бюджетополучателя средства, а получатель этих средств вправе потребовать предоставления их в объеме оформленных им прав пользования бюджетными средствами при соблюдении определенных условий. При игнорировании этих условий у бюджетной организации возникают серьезные проблемы. Например, если эта организация заключит договор, не имея источников погашения принятых ею обязательств, то появится кредиторская задолженность. Более существенным является то, что государство в соответствии со ст. 120 Гражданского кодекса РФ несет субсидиарную ответственность по денежным обязательствам бюджетной организации как учредитель и собственник бюджетной организации. Именно поэтому при решении вопроса о постановке на учет принятых бюджетной организацией обязательств Федеральное казначейство обязано осуществлять жесткий контроль этих обязательств, принимая их на учет или отказывая в учете на определенных нормативными документами основаниях. Контроль этот начинается с сопоставления специалистами Федерального казначейства денежных обязательств бюджетной организации с выделенными для этой организации лимитами бюджетных обязательств.

Принимается во внимание при учете договоров получателей бюджетных средств также смета доходов и расходов бюджетной организации, что предусмотрено ст. 225 Бюджетного кодекса РФ. Но о смете последнее время почти не упоминается в инструктивных материалах органов, определяющих порядок исполнения федерального бюджета. В связи с этим у работников казначейских органов нет четкой позиции по поводу использования сметы. Скудны сведения о структуре и порядке ее составления. В ст. 161 Бюджетного кодекса отмечается, что в смете доходов и расходов должны быть отражены все доходы бюджетного учреждения, получаемые как из бюджета и государственных внебюджетных фондов, так и от осуществления предпринимательской деятельности, что не всегда бывает на практике. В ст. 225 Бюджетного кодекса определено, что получатели бюджетных средств имеют право принятия денежных обязательств по осуществлению расходов и платежей путем составления платежных и иных документов, необходимых для совершения расходов и платежей, в пределах доведенных до них лимитов бюджетных обязательств и сметы доходов и расходов. Но в Инструкции "О порядке открытия и ведения органами Федерального казначейства Министерства финансов Российской Федерации лицевых счетов для учета операций по исполнению расходов федерального бюджета" о смете доходов и расходов не упоминается. Этот документ, без которого в соответствии с бюджетным законодательством нельзя осуществлять списание средств со счета бюджетополучателя, представляют в отделения Федерального казначейства в лучшем случае к середине финансового года. Предназначение его после введения лимитов бюджетных обязательств не очень понятно практическим работникам, так как и в смете, и в лимитах содержатся одинаковые сведения. Кроме того, контроль сметных назначений не ведется в казначейских программных комплексах. В связи с этим следовало бы принять норму, поясняющую место сметы, или упразднить этот документ в бюджетных организациях.

Заключаемые бюджетными учреждениями договоры, подлежащие оплате за счет средств федерального бюджета, в целях определения правомерности их заключения сверяются органами Федерального казначейства с имеющимися у них лимитами бюджетных обязательств по соответствующим кодам бюджетной классификации. Ранее лимиты представлялись в ОФК бюджетополучателями. Теперь лимиты бюджетных обязательств поступают в отделения Федерального казначейства из управления ФК при получении расходных расписаний. Причем лимиты должны доводиться на год. Это очень удобно и для казначейства, и для получателей бюджетных средств: в одном документе объединяются данные и по лимитам бюджетных обязательств, и по объемам финансирования. Организация может теперь оперативно принимать обязательства исходя из годовых лимитов и в установленные договорами сроки производить их оплату исходя из объемов финансирования. Руководитель сам определяет, когда заключить договоры и срок начала выполнения работ. У руководителей бюджетных организаций появилось больше свободы. Но свобода эта ограничена лимитами и действующим законодательством. При наличии выделенных лимитов, объем которых не превышен принятыми денежными обязательствами, они принимаются к учету в соответствии с Федеральным законом "О федеральном бюджете на 2005 год". Предъявленные учреждениями платежные документы по оплате договоров и исполнению иных обязательств сверх доведенных им в установленном порядке лимитов бюджетных обязательств не подлежат исполнению органами Федерального казначейства за счет средств федерального бюджета текущего финансового года.

В связи с этим бюджетные организации, принимая на себя обязательства по исполнению заключаемого договора, обязаны исходить из лимитов бюджетных обязательств. Однако они могут и не соблюдать это требование, так как учет бюджетных обязательств органами Федерального казначейства какого-либо гражданско-правового значения не имеет. При превышении лимитов бюджетных обязательств и непринятии к учету соответствующего договора органом Федерального казначейства такой договор все равно сохраняет свою юридическую силу. Поставщик товаров и услуг может через суд взыскать с государственной казны задолженность бюджетных учреждений. Признать недействительными договоры, заключенные бюджетополучателями, можно только через суд. Но нельзя воспрепятствовать заключению договоров сверх лимитов. Такая ситуация - следствие несовершенства законодательства. Дело в том, что возможность заключения договора сверх лимита бюджетных обязательств по соответствующему коду бюджетной классификации Российской Федерации определена п. 4 Положения об учете территориальными органами Федерального казначейства обязательств, подлежащих исполнению за счет средств федерального бюджета, принятого Постановлением Правительством РФ от 15 июня 1999 г. N 806. Такие договоры, отмечается в Постановлении Правительства РФ, заключенные с превышением остатка лимита бюджетных обязательств, подлежат первоочередному учету в следующем году за счет лимитов бюджетных обязательств нового финансового года. В этом же п. 4 Постановления Правительства РФ отмечается, что лимиты бюджетных обязательств не препятствуют заключению договоров на поставку продукции на срок, превышающий пределы финансового года. Данное положение противоречит определению срока договоров, заключаемых бюджетными организациями в соответствии с Бюджетным кодексом, - на финансовый год, то есть до 31 декабря. Поэтому при желании можно, опираясь на Постановление Правительства РФ, заключить договор на больший срок и на большую сумму, чем определено в лимитах бюджетных обязательств. Позже вводились ограничения с целью закрыть эту лазейку. Но в соответствии с гражданским законодательством федеральные учреждения вправе заключить от своего имени любые договоры. В связи с этим было бы оправданно законодательное введение ограничений для бюджетных организаций при заключении ими договоров в пределах выделенных лимитов бюджетных обязательств и приведение в соответствие нормативных документов, определяющих порядок постановки на учет обязательств, принятых бюджетными организациями. Было бы разумно ввести правовую норму предварительного контроля органами Федерального казначейства проектов договоров бюджетных организаций с поставщиками услуг и законодательно определить, что государство не несет ответственности по договорам, заключенным бюджетными организациями без санкции органов Федерального казначейства. В этом случае сделки, заключенные бюджетными учреждениями без предварительного заключения Федерального казначейства, должны признаваться ничтожными. Это предотвратит возможность принятия денежных обязательств сверх выделенных лимитов бюджетных обязательств.

В отделении Федерального казначейства по Новопокровскому району договоры учитываются только в пределах лимитов бюджетных обязательств. Такое решение принято на основании Порядка взаимодействия главных распорядителей, распорядителей и получателей средств федерального бюджета, АО "ЕЭС России", ОАО "Газпром" и связанных с ними компаний по осуществлению контроля за своевременной оплатой потребления электрической и тепловой энергии и газа, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 04.04.2000 N 296.

Бюджетные организации представляют в отделение Федерального казначейства оригинал договора и его копию. К договору прилагается заверенная главным бухгалтером и руководителем учреждения расшифровка, указывающая сумму договора в структуре кодов бюджетной классификации Российской Федерации.

Специалисты казначейства производят сопоставление указанной в договоре суммы с ее расшифровкой и неиспользованным учреждением лимитом бюджетных обязательств по каждому коду бюджетной классификации Российской Федерации.

Бюджетные обязательства принимаются на учет только в том случае, если на момент представления договора на поставку продукции в казначействе у бюджетополучателя имеется достаточный свободный остаток лимита бюджетных обязательств по коду бюджетной классификации Российской Федерации.

Каждому бюджетному обязательству присваивается уникальный последовательный учетный номер, который проставляется ответственным исполнителем казначейства в соответствующей строке расшифровки на основании данных журнала учета бюджетных обязательств.

На оригинале договора, бюджетные обязательства по которому приняты на учет, ответственный исполнитель казначейства проставляет дату принятия их на учет и персональный штамп и подпись, а также указывает учетные номера бюджетных обязательств, присвоенные ОФК, и суммы обязательств по каждому коду бюджетной классификации Российской Федерации. Оригинал договора на поставку продукции возвращается учреждению, а его копия и расшифровка остаются в казначействе.

Если бюджетное обязательство не принято на учет, то оригинал договора на поставку продукции возвращается учреждению органом Федерального казначейства с отметкой об отказе в учете, а его копия с расшифровкой остается в казначействе. В журнале учета бюджетных обязательств делается отметка в соответствующей графе.

Каждое бюджетное обязательство вносится в карточку контроля за бюджетными обязательствами. Она открывается отдельно по каждому коду бюджетной классификации Российской Федерации. После принятия на учет бюджетного обязательства производится уменьшение суммы не использованного учреждением лимита бюджетных обязательств.

В карточке контроля за бюджетными обязательствами по соответствующему коду бюджетной классификации Российской Федерации отражаются все операции по оплате расходов и возврату средств.

При внесении изменений в бюджетные обязательства бюджетополучатели представляют в ОФК оригинал дополнительного договора и его копию с расшифровкой к изменениям бюджетных обязательств. В расшифровке к изменениям обязательств указываются учетные номера бюджетных обязательств по изменяемому договору на поставку продукции (или последнему дополнительному договору к нему), новая сумма договора и новый график исполнения бюджетных обязательств.

Документы на внесение изменений в бюджетные обязательства проверяются и оформляются в том же порядке, что и по основному договору на поставку продукции.

После принятия на учет изменений бюджетному обязательству присваивается новый учетный номер, который проставляется в расшифровке к изменениям обязательств. В карточку контроля за бюджетными обязательствами заносятся соответствующие данные, на основании копии документа, послужившего основанием для таких изменений, и соответствующей расшифровки к изменениям обязательств. Оплата обязательства по учтенному договору на поставку продукции осуществляется в установленном порядке при наличии на лицевом счете учреждения, открытом в органе Федерального казначейства, достаточной суммы финансирования по коду бюджетной классификации Российской Федерации.

Для обеспечения учета исполнения бюджетного обязательства в платежных поручениях в поле "Назначение платежа" учреждением дополнительно указывается учетный номер бюджетного обязательства, присвоенный органом Федерального казначейства.

В связи с введением в силу Приказа Минфина России от 10 июня 2003 г. N 50н и новой бюджетной классификации в рассмотренной выше схеме произошли изменения. Лимиты бюджетных обязательств теперь поступают непосредственно в казначейство через УФК, причем одновременно с финансированием у бюджетополучателя есть возможность сразу же использовать эти средства, если имеются договоры, санкционированные ОФК. Но плохо то, что лимиты у всех организаций за исключением казначейства доведены на один месяц, и потому необходимо заключать с обслуживающими организациями по несколько договоров или дополнительных соглашений.

Правила, утвержденные Приказом Минфина России от 13.08.1999 N 55н, - довольно солидный и адаптированный на практике, удобный для исполнителей документ, однако не лишенный излишеств. Например, не понятно предназначение графика оплаты бюджетного обязательства по месяцам. Из практики работы каждый из исполнителей может сказать, что в связи с неопределенностью в большинстве договоров оказания услуг по месяцам бюджетополучатели часто просят заменить свой прежний график. В этом году, например, можно было бы запланировать самые большие платежи за тепло в январе - как наиболее холодном и длинном месяце. Но погода внесла свои коррективы - январь оказался теплым, а в феврале и марте потребление тепла увеличилось. Если встать на формальные позиции, то Федеральное казначейство не должно санкционировать перечисление больших средств, чем предусмотрено графиком в феврале и в марте. Но так не бывает. Специалисты казначейства идут навстречу бюджетным учреждениям по замене графика. И потому данный документ - это лишняя обуза и для работников казначейства, и для бюджетополучателей. Газовики (например) график оплаты бюджетного обязательства к договору прикладывают не по месяцам, а по кварталам. Вызывает сомнение целесообразность карточки контроля за бюджетными обязательствами. Ее в отделениях Федерального казначейства ведут вручную, но делают это только для проверяющих. Все необходимые для контроля за бюджетными обязательствами данные специалисты получают при санкционировании расходов, анализируя лицевые счета бюджетополучателей, что удобнее и надежнее.

По нашему мнению, требуется доработать и привести в соответствие нормативные документы, определяющие деятельность Федерального казначейства по учету договоров и контролю за бюджетными обязательствами. Используя возможности компьютера, следовало бы также разработать такие программы, которые позволят полностью отказаться от контроля вручную за бюджетными обязательствами, что, без сомнения, подняло бы эффективность их контроля казначейством.

И.К.Бойко

К. э. н.,

руководитель ОФК

по Новопокровскому району

Подписано в печать

12.05.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——