Вопрос: В соответствии с условиями договора о негосударственном пенсионном обеспечении, заключенного между организацией-работодателем (вкладчиком) и негосударственным пенсионным фондом (НПФ) в пользу работников организации, взносы вкладчика производятся на его солидарный счет по определенной схеме, закрепленной в правилах НПФ.

При этом данные средства не подлежат распределению на именные пенсионные счета работников организации. Предполагается, что впоследствии вкладчик представит в НПФ распорядительное письмо со списком работников, в пользу которых фонд будет производить выплаты пенсий с солидарного счета.

Просим разъяснить, отвечает ли договор негосударственного пенсионного обеспечения, заключенный на таких условиях, требованиям п.16 ст.255 НК РФ в целях отнесения расходов организации по данному договору к расходам на оплату труда при налогообложении прибыли?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 14 января 2004 г. N 04-02-05/5/2

Департамент налоговой политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.

Согласно п.16 ст.255 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) к расходам на оплату труда в целях настоящей главы относятся, в частности, суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования, а также суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на ведение соответствующих видов деятельности в Российской Федерации.

Совокупная сумма платежей (взносов) работодателей, выплачиваемая по договорам долгосрочного страхования жизни работников, пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников, учитывается в целях налогообложения в размере, не превышающем 12 процентов от суммы расходов на оплату труда.

В соответствии с Требованиями к пенсионным схемам негосударственных пенсионных фондов, применяемым для негосударственного пенсионного обеспечения населения, утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 13.12.1999 N 1385, пенсионная схема фонда должна определять условия негосударственного пенсионного обеспечения и служить основой для заключения фондом и вкладчиком фонда в пользу участников фонда договора о негосударственном пенсионном обеспечении.

Следовательно, вне зависимости от пенсионной схемы, применяемой при заключении договора о негосударственном пенсионном обеспечении, вопросы организации учета пенсионных взносов отдельно по каждому работнику - участнику фонда должны решаться между организацией-вкладчиком, перечисляющей взносы в пользу работников, и негосударственным пенсионным фондом.

Таким образом, суммы платежей работодателей по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, удовлетворяющие положениям п.16 ст.255 Кодекса, включаются в состав расходов при исчислении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в момент перечисления взносов в негосударственный пенсионный фонд вне зависимости от того, солидарный ли это пенсионный счет организации или именные пенсионные счета работников.

Заместитель руководителя

Департамента налоговой политики

А.И.КОСОЛАПОВ

14.01.2004

————