Вопрос: Международный общественный благотворительный фонд, являясь международной организацией инвалидов и созданный в г.Москве по инициативе ряда посольств стран СНГ в 1996 г., просит разъяснить порядок применения налоговых льгот, принимая во внимание ст.56 НК РФ и ст.34 Закона "О социальной защите инвалидов в Российской Федерации".

Правильно ли мы понимаем, что имеем право воспользоваться льготами на основании следующих норм:

- по государственной пошлине - Закон "О государственной пошлине" от 09.12.1991 N 2005-1 (ст.5);

- по НДС - гл.21 НК РФ (пп.2 п.3 ст.149);

- по налогу на прибыль - Закон от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (п.6 ст.6);

- по налогу на имущество - Закон от 13.12.1991 N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий и организаций" (п."и" ст.4);

- по налогам на приобретение автотранспортных средств, с владельцев транспортных средств, на пользователей автомобильных дорог - Закон от 18.10.1991 N 1759-1 "О дорожных фондах в Российской Федерации" (ст.ст.6 - 7) и Инструкция от 15.05.1995 N 30 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды РФ";

- по ЕСН - гл.24 НК РФ (ст.239)?

Какими нормативными актами мы можем руководствоваться по вопросам применения льгот по уплате налога на землю и налога с продаж?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 14 января 2004 г. N 04-04-10/01

В связи с письмом по вопросам льготного налогообложения общественных организаций инвалидов Министерство финансов Российской Федерации сообщает следующее.

Федеральным законом от 24.11.1995 N 181-ФЗ "О социальной защите инвалидов в Российской Федерации" (далее - Закон) определена государственная политика в области социальной защиты инвалидов, предусмотрен комплекс мер по обеспечению жизнедеятельности инвалидов, которые в основном направлены на предоставление конкретной помощи инвалидам, будь то медицинская помощь, возможность получения образования, обеспечение занятости инвалидов, налоговые льготы и т.д.

При этом законодательством установлен ряд условий, соблюдение которых необходимо для получения права на применение налоговых льгот. Прежде всего это требования к самой общественной организации инвалидов: во-первых, целью создания и деятельности такой организации должна являться защита прав и законных интересов инвалидов; во-вторых, инвалиды и их законные представители должны составлять не менее 80 процентов членов общественной организации (ст.34 Закона).

Налоговые льготы для организаций, созданных общественными организациями инвалидов, предусмотрены как Налоговым кодексом Российской Федерации, так и законами о налогах и сборах, принятыми до его вступления в силу.

Воспользоваться льготами, установленными непосредственно Налоговым кодексом Российской Федерации, могут лишь те организации, в которых уставный капитал полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, среднесписочная численность инвалидов среди работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов.

Таким образом, если Международный общественный благотворительный фонд соответствует вышеприведенным критериям, то он может воспользоваться следующими налоговыми льготами. В частности:

1) в соответствии со ст.5 Закона Российской Федерации от 09.12.1991 N 2005-1 "О государственной пошлине" (в ред. Федерального закона от 31.12.1995 N 226-ФЗ) от уплаты государственной пошлины по делам, рассматриваемым в судах общей юрисдикции, арбитражных судах, а также в органах, совершающих нотариальные действия, освобождаются общественные организации инвалидов, их учреждения, учебно-производственные организации и объединения;

2) в соответствии с пп.2 п.3 ст.149 гл.21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации с 1 января 2001 г. не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость реализация (в том числе передача, выполнение, оказание для собственных нужд) товаров (за исключением подакцизных, минерального сырья и полезных ископаемых, а также других товаров по перечню, утвержденному Правительством Российской Федерации по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов), работ, услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг), производимых и реализуемых общественными организациями инвалидов (в том числе созданными как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых число инвалидов и их законных представителей составляет не менее 80 процентов, а также организациями, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди работников этих организаций составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов.

Таким образом, согласно действующему налоговому законодательству в настоящее время от обложения налогом на добавленную стоимость освобождены операции по реализации товаров (работ, услуг), производимых вышеназванными организациями инвалидов собственными силами;

3) Законом Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций", действовавшим до 1 января 2002 г., общественным организациям инвалидов и их предприятиям, учреждениям и организациям, а также предприятиям, применяющим труд инвалидов, были установлены льготы по налогу на прибыль. Однако, как показала практика, применение льготного порядка налогообложения прибыли указанных организаций не было оправданно ни с точки зрения экономических последствий, ни с точки зрения социальных последствий, так как не привело к улучшению социальной защиты инвалидов. Кроме того, как неоднократно подчеркивалось, социальная поддержка инвалидов должна носить адресный характер.

Главой 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации, вступившей в силу с 1 января 2002 г., в целях обеспечения единого подхода к налогообложению организаций различных отраслей экономики и создания условий для активизации инвестиций установлена единая ставка налога на прибыль в размере 24 процентов (для всех налогоплательщиков) с отменой ранее действовавших налоговых льгот. При этом законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации имеют право снижать (до 4 пунктов) для отдельных категорий налогоплательщиков налоговую ставку в части сумм налога, зачисляемых в бюджеты субъектов Российской Федерации.

Одновременно сообщается, что с учетом значимости проблемы социальной защиты инвалидов в соответствии с пп.38 и 39 п.1 ст.264 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено положение, в соответствии с которым налогооблагаемая прибыль уменьшается также на расходы налогоплательщиков-организаций и налогоплательщиков - общественных организаций инвалидов, а также на расходы налогоплательщиков-учреждений, единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов, в виде средств, направленных на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов, а также на осуществление деятельности указанных общественных организаций инвалидов;

4) согласно пп."и" ст.4 Закона Российской Федерации от 13.12.1991 N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий" данным налогом не облагается имущество общественных организаций инвалидов, учреждений и организаций, в которых инвалиды составляют не менее 50 процентов от общего числа работников;

5) в соответствии со ст.239 гл.24 "Единый социальный налог" части второй Налогового кодекса Российской Федерации налоговые льготы по единому социальному налогу в основном связаны с деятельностью как общественных организаций инвалидов, так и самих инвалидов, то есть:

любая организация может без начисления единого социального налога выплачивать своему работнику - инвалиду I, II или III группы до 100 000 руб. в год;

такую же сумму не включают в базу налогообложения для любого работника налогоплательщики-организации при соблюдении определенных критериев численности инвалидов, долевого участия общественных организаций инвалидов в уставном капитале организации и фонда оплаты труда инвалидов, упомянутых в абз.2 и 3 пп.2 п.1 ст.239 НК РФ;

организации, находящиеся в собственности исключительно общественных организаций инвалидов и имеющие в своих уставных документах исключительно социальные цели деятельности (образовательные, культурные, лечебно-оздоровительные, физкультурно-спортивные, информационные и научные, а также оказание правовой и иной помощи самим инвалидам), могут также не включать в базу налогообложения для любого своего работника до 100 000 руб. в год;

6) в соответствии с Законом Российской Федерации от 18.10.1991 N 1759-1 "О дорожных фондах в Российской Федерации" освобождались:

- от уплаты налога с владельцев транспортных средств - инвалиды всех категорий, имеющие мотоколяски и автомобили, а также общественные организации инвалидов, использующие транспортные средства для осуществления своей уставной деятельности;

- от уплаты налога на приобретение автотранспортных средств - общественные объединения (организации) инвалидов, использующие приобретенные автотранспортные средства для выполнения своей уставной деятельности.

В то же время в соответствии с вышеуказанным Законом общественным фондам инвалидов льгот по уплате налога на пользователей автомобильных дорог не установлено.

При соблюдении указанных норм законодательства плательщик вправе применить установленные льготы.

При этом следует иметь в виду, что Инструкция Госналогслужбы России от 15.05.1995 N 30 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды" утратила силу в связи с изданием Инструкции МНС России от 04.04.2000 N 59.

Кроме того, в связи с принятием Федерального закона от 24.07.2002 N 110-ФЗ отменены налог на пользователей автомобильных дорог, налог с владельцев транспортных средств и с 1 января 2003 г. введен транспортный налог (гл.28 Налогового кодекса Российской Федерации).

По вопросам применения регионального законодательства, в том числе и по уплате налога на землю и налога с продаж, Вам следует обратиться в соответствующие законодательные (представительные) органы власти субъектов Российской Федерации.

Руководитель Департамента

налоговой политики

А.И.ИВАНЕЕВ

14.01.2004

————