Вопрос: С 1 января 2004 г. мы пользуемся освобождением от обязанностей плательщика НДС по ст.145 НК РФ. Часть недоамортизированных основных средств приобреталась в 1999 г., и НДС по этим основным средствам был принят к вычету по налоговым декларациям в 1999 г. Обязаны ли мы восстанавливать НДС по основным средствам на остаточную стоимость при получении освобождения с 01.01.2004?

Ответ: Согласно п.8 ст.145 Налогового кодекса РФ суммы НДС, принятые налогоплательщиком к вычету в соответствии со ст.ст.171, 172 НК РФ до использования им права на освобождение, по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, приобретенным для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл.21 НК РФ, но не использованным для указанных операций, после отправки налогоплательщиком уведомления об использовании права на освобождение подлежат восстановлению в последнем налоговом периоде перед отправкой уведомления об использовании права на освобождение путем уменьшения налоговых вычетов.

Данная норма введена в действие по истечении 1 месяца со дня опубликования Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации", то есть с 01.07.2002 (п.1 ст.1, ст.16 Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ). Следовательно, при получении освобождения от обязанностей налогоплательщика НДС на основании ст.145 НК РФ с 01.01.2004 налоговые органы, скорее всего, будут требовать от организации произвести действия, установленные п.8 ст.145 НК РФ.

В то же время нельзя не отметить, что в п.8 ст.145 НК РФ речь идет именно о суммах НДС, принятых к вычету в соответствии со ст.ст.171, 172 НК РФ, тогда как в отношении сумм НДС, принятых к зачету до момента вступления в силу гл.21 НК РФ (01.01.2001), специальные нормы о восстановлении отсутствуют. Следовательно, основываясь на данном факте, организация может не исполнить условия п.8 ст.145 НК РФ в силу отсутствия четкого законодательного указания на обязанность восстанавливать НДС по объектам ОС, приобретенным до 01.01.2001, в момент получения освобождения по ст.145 НК РФ.

В заключение отметим, что налогоплательщик, избирая тот или иной вариант поведения в спорной ситуации, должен учитывать все последствия своих действий, в том числе и неблагоприятные. Как правило, избранный вариант поведения, если он противоречит позиции налогового органа, приводит к конфликту с последним. И если налогоплательщик считает, что акты налоговых органов и действия или бездействие их должностных лиц нарушают его права, он вправе обжаловать такие акты и действия или бездействие в вышестоящий налоговый орган или в суд (ст.ст.137, 138 НК РФ). Однако предсказывать решение суда по возможному в данной ситуации спору мы не беремся.

А.И.Дыбов

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

13.01.2004

————