"Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании", 2005, N 6

Вопрос: По каким строкам Приложения N 2 к листу 02 налоговой декларации по налогу на прибыль, представляемой предприятием оптовой торговли, должны быть указаны прямые и косвенные расходы?

Ответ: Отражаемые по указанным строкам Приложения N 2 к листу 02 налоговой декларации по налогу на прибыль расходы определяются в соответствии со ст. 320 НК РФ.

Все осуществляемые торговыми предприятиями расходы (включая сумму издержек на доставку товаров в случае, если такая доставка не включается в цену приобретения товаров по условиям договора, складские расходы и иные расходы, связанные с приобретением и реализацией товаров) делятся на прямые и косвенные.

К прямым расходам относятся стоимость покупных товаров, реализованных в соответствующем отчетном (налоговом) периоде, и суммы расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада организации в случае, если эти расходы не включены в цену приобретения товаров.

Все прочие расходы (за исключением внереализационных) признаются косвенными расходами и уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль торговых организаций соответствующего периода в полном размере.

Что касается прямых расходов, то стоимость реализованных товаров также полностью уменьшает доходы соответствующего периода, а транспортные расходы относятся в уменьшение налоговой базы только в части, приходящейся на реализованные товары.

Также следует учитывать, что стоимость реализованных покупных товаров определяется в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения. Согласно пп. 3 п. 1 ст. 268 указанные товары оцениваются по одному из указанных методов: по стоимости первых по времени приобретения товаров (метод ФИФО); по стоимости последних по времени приобретения (метод ЛИФО); по средней стоимости; по стоимости единицы товара.

Оцененная с учетом избранного организацией метода стоимость реализованных товаров отражается по строке 110 "Стоимость реализованных покупных товаров" Приложения N 2 к листу 02 декларации.

Относящиеся к прямым транспортные расходы в их части, приходящейся на реализованные покупные товары, отражаются по строке 120 "Прямые расходы налогоплательщиков, осуществляющих оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю в текущем отчетном (налоговом) периоде" указанного выше Приложения к декларации.

К подлежащим распределению между остатком числящихся товаров и реализованными товарами транспортным расходам могут быть, в частности, отнесены расходы по оплате доставки по счетам, предъявляемым транспортными организациями или же поставщиками (сверх стоимости товаров, предусмотренной условиями заключенного договора); по оплате услуг по погрузке и разгрузке товаров; суммы платы за экспедиторские услуги, платы железнодорожным станциям и иным организациям за подачу вагонов, обслуживание подъездных путей к складу организации и т.п.

Относящиеся к косвенным расходам затраты отражаются по соответствующим строкам Приложения N 2 к листу 02 декларации исходя из их конкретного содержания.

И.В.Гейц

Подписано в печать

11.05.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——