"Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании", 2005, N 6

Вопрос: Предприятие общественного питания привлечено к уплате санкций за нарушение налогового законодательства. По какой статье Отчета о прибылях и убытках должны быть указаны данные суммы?

Ответ: В соответствии с п. 83 Положения по ведению бухгалтерского учета в бухгалтерском балансе финансовый результат отчетного периода отражается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), то есть конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации налогов и иных аналогичных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения.

Учитывая данные положения законодательства, уплачиваемые организациями штрафные санкции должны отражаться после статьи "Текущий налог на прибыль" Отчета о прибылях и убытках, что подтверждено в Письме Минфина России от 2 марта 2004 г. N 16-00-16/29. Имевшие место суммы санкций не должны учитываться при исчислении показателей условного расхода (дохода) по налогу на прибыль в соответствии с ПБУ 18/02.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов суммы налоговых санкций отражаются непосредственно на балансовом счете 99.

Учитывая изложенное, если в отчетном периоде организация признала и (или) уплатила налоговые санкции, они отражаются по дополнительно вводимой статье "Налоговые санкции" Отчета о прибылях и убытках исходя из дебетовых оборотов по счету 99 в части уплаченных (уплачиваемых) налоговых санкций. Размещаться указанная строка должна между статьями "Текущий налог на прибыль" и "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода".

По мнению ряда специалистов, в таком же порядке, что и суммы налоговых санкций, в бухгалтерском учете (то есть по счету 99) и в Отчете о прибылях и убытках (по дополнительно вводимой строке) могут отражаться и административные штрафы, к уплате которых торговые организации и предприятия общественного питания привлекаются в соответствии с Кодексом Российской Федерации об административных правонарушениях (Федеральный закон от 30 декабря 2001 г. N 195-ФЗ, в редакции изменений и дополнений) или иными нормативными правовыми актами. Такого рода санкции могут, в частности, последовать за нарушение законодательства о порядке применения контрольно-кассовой техники при расчетах с населением и т.п.

Однако необходимо учитывать, что в Инструкции по применению Плана счетов, а также в Положении по ведению бухгалтерского учета речь конкретно ведется только лишь о налоговых санкциях и никаких иных. В связи с этим уплачиваемые административные штрафы должны признаваться организациями в составе внереализационных расходов с отражением по счету 91. Соответственно, при формировании Отчета о прибылях и убытках такие расходы должны указываться по статье "Внереализационные расходы".

И.В.Гейц

Подписано в печать

11.05.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——