"Советник бухгалтера социальной сферы", 2005, N 5

АМОРТИЗАЦИЯ В БЮДЖЕТНОМ УЧЕТЕ

Начисление амортизации на остаток объектов

нефинансовых активов в переходный период

Проблема переноса остатков на 1 января 2005 г. состоит в том, что все это надо сделать задним числом. Если программного обеспечения нет, то вручную операции сделать сложно, а может, и невозможно. Поскольку Методическими указаниями N 26н предусмотрено сделать реформацию старого и нового Планов счетов в межотчетный период на 1 января 2005 г. и Минфин России считает, что справка должна быть датирована не 31.12.2004, а 01.01.2005, обратите внимание, что вносить записи нужно все равно 31.12.2004 в старой программе.

Но если вы не успели перейти с 1 января 2005 г. на новый План счетов, имейте в виду, что программные продукты не способны перенести автоматически обороты из старого Плана счетов на новый в середине года.

Их придется переносить вручную или отсекать два периода: до перехода в одной программе, после перехода - в другой программе, а отчетность обеспечить с учетом особенностей и идеологии новой Инструкции, на каком бы Плане счетов ни учитывались операции.

В данной теме рассматривается переходный период. Новая идеология должна найти свое отражение в учете, и все операции необходимо отражать с учетом новых принципов учета.

После того как вами был сделан межотчетный баланс на 01.01.2005, в январе вы должны урегулировать разницы в идеологии: рассмотреть нефинансовые активы, на которые следует доначислить амортизацию.

О нематериальных активах

До 1 января 2005 г. износ на нематериальные активы не начислялся.

     
                     ————————————————————————————¬
         Сальдо      |031 "Нематериальные активы"|
                     L——————————————T—————————————
   

-------------------+-----------------¬

\¦/ \¦/

     
   —————————————————————————————¬      —————————————————————————————¬
   |         010301000          |      |          010602000         |
   |   "Нематериальные активы"  |      |   "Капитальные вложения в  |
   |                            |      |   нематериальные активы"   |
   L—————————————————————————————      L—————————————————————————————
   

На объекты нематериальных активов, приобретенные (созданные) до 1 января 2005 г., которые следует перенести с субсчета 031 на счет 010301000 "Нематериальные активы" по состоянию на 1 января 2005 г., а также на нематериальные активы, переведенные в последующем со счета 010602000 "Капитальные вложения в нематериальные активы" после оформления документов, подтверждающих исключительное право правообладателя на нематериальные активы, начисление амортизации производится по нормам, исчисленным в соответствии со сроком полезного использования, рассчитанным с учетом даты принятия нематериального актива к бухгалтерскому учету.

Начислять амортизацию в порядке, установленном Инструкцией N 70н, следует с учетом следующих особенностей.

Пример. Нематериальный актив был принят к учету в феврале 2002 г., стоимость 120 000 руб. Срок полезного использования объекта 20 лет.

В межотчетный период, согласно Методическим рекомендациям, амортизация не начисляется.

Разница с учетом даты принятия объекта к бухгалтерскому учету начисляется в январе 2005 г.

По расчету 120 000 руб. : 20 лет = 6000 руб., ежемесячная норма амортизации составит 1/12 годовой суммы - 500 руб.

За период эксплуатации нематериального актива с даты принятия нематериального актива в эксплуатацию (500 х 35 месяцев = 17 500 руб.) и отражается в учете

Дебет счета 040103000

Кредит счета 010407410 (Дебет 410 Кредит 020)

а далее - ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы и отражается в учете

Дебет счета 040101271

Кредит счета 010407410 (Дебет 200, 220 Кредит 020 по источникам и группе нематериальных активов).

Если вы работаете по старому Плану счетов, необходимо ввести новые принципы учета.

Начисление амортизации на приобретенные

основные средства в 2005 году

Начиная с 1 января 2005 г. в бюджетном учете следует начислять амортизацию на основные средства.

На основные средства стоимостью до 1000 руб. амортизация не начисляется. По ведомости на нужды учреждения основные средства списываются сразу в расходы. Контроль за рациональным использованием и сохранностью возложен на руководителя учреждения.

На основные средства стоимостью от 1001 до 10 000 руб. начисляется амортизация в размере 100% при введении в эксплуатацию. Дальнейшее списание производится при полной непригодности объекта путем составления акта на списание.

На основные средства стоимостью свыше 10 000 руб. амортизация начисляется линейным способом по нормам, которые определяются исходя из срока полезного использования объектов основных средств, включаемых в амортизационные группы.

Для того чтобы определить срок полезного использования, надо воспользоваться двумя документами - Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 N 359 "Общероссийский классификатор основных фондов" и Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 "О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы". Но для бюджетных учреждений право выбора срока полезного использования не предусмотрено, в Письме Минфина России от 13.04.2005 N 02-14-10а/721 написано, что срок полезного использования определяется по максимальной шкале.

Амортизация на основные средства,

приобретенные до 1 января 2005 года

Основные средства, приобретенные ранее, следует разделить по срокам:

1) фактический срок эксплуатации меньше, чем срок, установленный Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1;

2) фактический срок эксплуатации больше, чем срок, установленный вышеуказанным Постановлением.

Фактический срок эксплуатации меньше, чем срок,

установленный Постановлением

Норма амортизации объектов основных средств, приобретенных до 1 января 2005 г., в случае если срок их полезного использования, исчисленный в порядке, установленном Инструкцией N 70н, меньше срока, исчисленного по ранее применявшимся нормам износа, равна результату деления остаточной стоимости актива на оставшийся срок полезной эксплуатации.

Пример. На балансе числится компьютер, первоначальная стоимость которого с учетом переоценки составляет 36 000 руб. Принят в эксплуатацию в декабре 2002 г.

Износ начислен за 3 года.

Согласно прежним нормам износа срок его использования рассчитан на 10 лет.

Согласно новым нормам - 5 лет.

Анализируем остатки на счетах по объекту.

На дебете счета 013 - сумма 36 000 руб.

На кредите счета 020 - сумма 10 800 руб.

На кредите счета 250 - сумма 25 200 руб.

В межотчетный период остатки на 1 января 2005 г. были перенесены следующим образом:

Дебет счета 010104310 Кредит счета 013 - в сумме 36 000 руб.

Дебет счета 020 Кредит счета 010404410 - в сумме 10 800 руб.

Дебет счета 250 Кредит счета 040103000 - в сумме 25 200 руб.

Определим остаточную стоимость компьютера. В нашем примере она равна 25 200 руб.

В соответствии с вышеуказанным Постановлением мы определили, что компьютер относится к 3-й амортизационной группе, в которой срок полезного использования компьютера определен от 3 до 5 лет. Поскольку в проекте постановления указан максимальный срок, срок будет равен 5 годам.

Оставшийся срок полезного использования компьютера будет равен 2 годам, поскольку износ начислен за 3 года.

Определяем годовую норму амортизации

25 200 : 2 = 12 600 (руб.)

и начиная с января 2005 г. будем начислять 1/12 часть годовой амортизации уже исходя из новых правил начисления амортизации, т.е. ежемесячно в сумме 1050 руб.

Начислить амортизацию можно будет и одной суммой (но в расчете с 1 января 2005 г.) до того месяца, когда вы обнаружили, что забыли про нее. Это оформляется исправительной бухгалтерской справкой.

Фактический срок эксплуатации больше, чем срок,

установленный Постановлением

В случае если фактический срок эксплуатации объекта больше вновь исчисленного, амортизацию нужно доначислить до 100% в январе 2005 г.

Пример. На балансе числится компьютер, первоначальная стоимость которого с учетом переоценки составляет 36 000 руб. Принят в эксплуатацию в декабре 1998 г. Износ начислен за 8 лет. Согласно прежним нормам износа компьютера срок его использования рассчитан на 10 лет.

Согласно новым нормам - 5 лет.

По аналогии с предыдущим примером в соответствии с Постановлением определяем срок полезного использования. Поскольку он оказался равным 5 годам, то есть меньше срока фактического использования компьютера, то следует доначислить амортизацию до 100%.

Анализируем остатки на 1 января 2005 г.

На дебете субсчета 013 - сумма 36 000 руб.

На кредите субсчета 020 - сумма 28 800 руб.

На кредите субсчета 250 - сумма 7200 руб.

В межотчетный период остатки на 1 января 2005 г. перенесены следующим образом:

Дебет счета 010104310 Кредит счета 013 - в сумме 36 000 руб.

Дебет счета 020 Кредит счета 010404410 - в сумме 28 800 руб.

Дебет счета 250 Кредит счета 040103000 - в сумме 7200 руб.

В январе 2005 г. (согласно документам по начислению амортизации) доначисляется разница:

Дебет счета 040103000 Кредит счета 010404410 - 7200 руб.

(в старом Плане счетов: Дебет субсчета 410 Кредит субсчета 020, необходимо организовать учет по источникам и соответствующим аналитическим счетам).

При приобретении основных средств начиная с января 2005 г. начислять амортизацию нужно по правилам Инструкции по бюджетному учету от 26.08.2004 N 70н.

Пример. Приобретен компьютер стоимостью 45 000 руб. за счет бюджетных средств.

Оприходован по акту ввода в эксплуатацию со счета капитальных вложений на основные средства, группа "Машины и оборудование", 20 января 2005 г. Счет 110104340 (013).

Определяем срок полезного использования.

Компьютер относится к 3-й амортизационной группе исходя из Классификации объектов основных средств, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1, срок полезного использования - 60 месяцев.

Годовая норма амортизации составит 45 000 : 5 лет = 9000 руб.

Ежемесячно начиная с февраля 2005 г. начисляется амортизация в размере 1/12 годовой суммы амортизации, т.е. 9000 руб. : 12 = 750 руб.

В бюджетном учете отражается дебет 140101271 "Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов" кредит 110404410 "Уменьшение стоимости машин и оборудования за счет амортизации".

В старом Плане счетов дебет 200 "Расходы учреждения" кредит 020 "Износ". Для того чтобы перенести обороты в середине года, надо на субсчете 020 организовать аналитику в соответствии с группами учета амортизации по новым счетам:

010401410 "Уменьшение стоимости жилых помещений за счет амортизации";

010402410 "Уменьшение стоимости нежилых помещений за счет амортизации";

010403410 "Уменьшение стоимости сооружений за счет амортизации";

010404410 "Уменьшение стоимости машин и оборудования за счет амортизации";

010405410 "Уменьшение стоимости транспортных средств за счет амортизации";

010406410 "Уменьшение стоимости производственного и хозяйственного инвентаря за счет амортизации";

010407410 "Уменьшение стоимости нематериальных активов за счет амортизации".

Подписано в печать

11.05.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——