"Главбух", 2005, N 10

Вопрос: Наша фирма заключила договор комиссии и выступает в роли посредника. По условиям контракта продукцию со склада комитента мы вывозим за свой счет. Можно ли нам учесть сумму таких транспортных расходов при расчете налога на прибыль?

Ответ: Вы вправе так поступить, хотя налоговики часто с этим не соглашаются.

Согласно ст. 1001 ГК РФ комитент должен возместить посреднику суммы, израсходованные на исполнение комиссионного поручения. Из этого налоговики делают вывод, что комитент обязан компенсировать транспортные расходы комиссионера (Письмо УМНС России по г. Москве от 5 февраля 2004 г. N 26-12/07387).

Однако ст. 1001 ГК РФ оговаривает только обязанности комитента. При этом законодательство не настаивает на том, чтобы посредник предъявлял к возмещению свои затраты, связанные с выполнением условий договора.

Кроме того, п. 9 ст. 270 НК РФ вовсе не исключает ситуации, когда у комиссионера есть расходы, которые в соответствии с договором комитент не оплачивает.

Поэтому если в договоре указано, что комиссионер осуществляет транспортные расходы за свой счет, то их можно учесть при расчете налога на прибыль. Также можно поступить, если согласно контракту сумма комиссионного вознаграждения компенсирует транспортные расходы посредника. Это означает, что отдельно комитент такие затраты не возмещает и поэтому их можно списать на расходы в налоговом учете.

Подтверждение такой точки зрения можно найти и в решениях арбитражных судов. Например, в Постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 1 августа 2003 г. по делу N А26-7452/02-29 и ФАС Поволжского округа от 25 марта 2003 г. по делу N А55-9988/02-31. Судьи считают, что условия договора, противоречащие Гражданскому кодексу РФ, не лишают комиссионера права списать некомпенсированные расходы в уменьшение налогооблагаемого дохода.

В этом случае в бухгалтерском учете следует сделать следующие записи:

Дебет 44 Кредит 76 (70)

- отражены транспортные расходы, не возмещаемые комитентом;

Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 44

- списаны транспортные расходы на себестоимость посреднических услуг.

И.П.Комиссарова

Консультант-аналитик

ЗАО "Консалтинговая группа "Зеркало"

Подписано в печать

11.05.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——