"Главбух", 2005, N 10

ОПТОВИК ПРОДАЕТ ТОВАР СО СКЛАДА ПОСТАВЩИКА.

ВНИМАНИЕ К ОФОРМЛЕНИЮ

Зачастую оптовики поставляют товары покупателям непосредственно со складов своих поставщиков. Такую торговлю называют транзитной. Основная проблема бухгалтеров, которые сталкиваются с транзитной торговлей, связана с оформлением товаросопроводительных документов. А все из-за того, что в такой ситуации оптовик на какое-то время получает право собственности на товар, который в реальности вообще к нему не поступает.

В этом материале мы расскажем, как правильно оформить документы и сделать проводки, если ваша компания перепродает товар транзитом.

Особенности оформления документов

Несмотря на то что при транзитной торговле оптовик не получает товары на свой склад, сопроводительные документы оформляют так же, как и при обычной перепродаже. Так, поставщик выписывает накладные и счета на имя оптовика, а он в свою очередь - на имя своего покупателя.

Но есть и нюансы, присущие именно транзитной торговле. А именно оптовик в своих товаросопроводительных документах в графе "Продавец" должен указать название своей фирмы, а в графе "Грузоотправитель и его адрес" - наименование и адрес своего поставщика. В графах же "Покупатель" и "Грузополучатель и его адрес", как обычно, указывают наименование и адрес покупателя.

Оптовик может доставить товар покупателю собственными силами. Но чаще эту работу поручают либо специализированной организации, либо поставщику. В этом случае оптовик должен заключить договор перевозки. Особенность такого договора при транзитной торговле состоит в том, что оптовик (он же отправитель) поручает перевозчику забрать товар со склада своего поставщика и доставить на склад покупателя. Если перевозку оплачивает покупатель, то между ним и оптовиком может быть также заключен договор поручения на организацию доставки.

Как передать товаросопроводительные

документы покупателю

Зачастую оптовая компания и ее покупатели находятся в разных городах. Казалось бы, тогда проще всего накладные и счета-фактуры направить покупателю по факсу или электронной почте. Однако в этом случае у покупателя могут возникнуть серьезные проблемы с налоговым учетом покупки и с вычетом "входного" НДС. Дело в том, что ст. 313 Налогового кодекса РФ и ст. 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" требуют, чтобы на первичных документах стояли подписи ответственных лиц. Такое же требование предъявляет к счетам-фактурам и п. 6 ст. 169 Налогового кодекса РФ. Да и налоговики не позволяют принять к вычету НДС на основании счета-фактуры, полученного по факсу или электронной почте (см. Письмо МНС России от 21 апреля 2004 г. N 03-1-08/1039/17).

Поэтому во избежание неприятностей лучше направить накладную и счет-фактуру покупателю по почте или курьером. Этого же стоит потребовать от поставщика, со склада которого отправлен груз.

Пример 1. ЗАО "Север" торгует оптом бытовой химией. В апреле 2005 г. ЗАО "Север" заключило с ООО "Восток" договор купли-продажи партии стирального порошка на сумму 590 000 руб. (в том числе НДС - 90 000 руб.). Кроме того, ЗАО "Север" по договору поручения, заключенному с ООО "Восток", приняло на себя обязательство организовать за счет покупателя доставку товара со склада производителя - ОАО "Химик" - на склад ООО "Восток".

ЗАО "Север" направило ООО "Восток" по почте накладную и счет-фактуру по отгруженному стиральному порошку. Счет-фактура, выставленный ООО "Восток" по стиральному порошку, приведен на с. 51.

100 20 апреля 2005 г.

СЧЕТ-ФАКТУРА N --- от "--" --------------------- (1)

ЗАО "Север"

Продавец --------------------------------------------------- (2)

125009, г. Москва, ул. Моховая, д. 12

Адрес ------------------------------------------------------ (2а)

7703520005/770301001

ИНН/КПП| продавца ------------------------------------------- (2б)

ОАО "Химик", 410071, г. Саратов,

ул. Рабочая, д. 207

Грузоотправитель и его адрес ------------------------------- (3)

ОАО "Восток", 141070, М.О.,

г. Королев, ул. Октябрьская,

д. 12/2

Грузополучатель и его адрес -------------------------------- (4)

- -

К платежно-расчетному документу N --------- от ------------- (5)

ООО "Восток"

Покупатель ------------------------------------------------- (6)

ОАО "Восток", 141070, М.О., г. Королев, ул. Октябрьская,

д. 12/2

Адрес ------------------------------------------------------ (6a)

5018046647/501801001

ИНН/КПП покупателя ----------------------------------------- (6б)

     
   —————————————T—————T——————T———————T————————————T—————T——————T———————————T————————————T——————T————————¬
   |Наименование|Еди— |Коли— |Цена   |  Стоимость |В том|Нало— |   Сумма   |  Стоимость |Страна|Номер   |
   |  товара    |ница |чество|(тариф)|   товаров  |числе|говая |   налога  |   товаров  |проис—|грузовой|
   | (описание  |изме—|      |за еди—|   (работ,  |акциз|ставка|           |   (работ,  |хожде—|тамо—   |
   |выполненных |рения|      |ницу   |   услуг),  |     |      |           |   услуг),  |ния   |женной  |
   |   работ,   |     |      |изме—  |  всего без |     |      |           |   всего с  |      |деклара—|
   | оказанных  |     |      |рения  |   налога   |     |      |           |   учетом   |      |ции     |
   |   услуг)   |     |      |       |            |     |      |           |   налога   |      |        |
   +————————————+—————+——————+———————+————————————+—————+——————+———————————+————————————+——————+————————+
   |      1     |  2  |   3  |   4   |      5     |  6  |  7   |     8     |      9     |  10  |   11   |
   +————————————+—————+——————+———————+————————————+—————+——————+———————————+————————————+——————+————————+
   |Стиральный  | уп. |10 000|50 руб.|500 000 руб.|  —  |  18% |90 000 руб.|590 000 руб.|   —  |    —   |
   |порошок     |     |      |       |            |     |      |           |            |      |        |
   +————————————+—————+——————+———————+————————————+—————+——————+———————————+————————————+——————+—————————
   

¦Всего к оплате ¦90 000 руб.¦590 000 руб.¦ L-----------------------------------------------------------+-----------+----------- ———— Егоров Егоров Игорь Сергеевич Руководитель организации ---------- -------------------- ———— (подпись) (ф.и.о.) Мухина Мухина Анна Павловна Главный бухгалтер --------- ------------------ ———— (подпись) (ф.и.о.)

Индивидуальный предприниматель (подпись) (ф.и.о.) (реквизиты свидетельства о

государственной регистрации

индивидуального

предпринимателя)

Примечание. Первый экземпляр - покупателю, второй экземпляр - продавцу.

Нюансы бухгалтерского учета

Еще один нюанс транзитной торговли связан с бухгалтерским учетом перепродаваемых товаров. Фактически товар, отгруженный покупателю транзитом, не поступает на склад оптовика. Тем не менее оптовой фирме необходимо отразить его на счете 41 "Товары". Иначе налоговики могут придраться к тому, что оптовик не выполнил одно из необходимых условий для вычета "входного" НДС. Напомним, что, согласно п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ, такой вычет невозможен до тех пор, пока товар не будет принят на учет.

Основанием для того, чтобы отразить товар на счете 41, будет накладная поставщика, выписанная на имя оптовой фирмы. Этот документ подтвердит, что право собственности на товар, пусть и на короткий срок, перешло к оптовику.

Пример 2. Используем условия примера 1.

Доставка стирального порошка была поручена ЗАО "Транзит". Услуги транспортной компании обошлись в 35 400 руб. (в том числе НДС - 5400 руб.). За посреднические услуги ЗАО "Север" выручило 3540 руб. (в том числе НДС - 540 руб.). Право собственности на стиральный порошок перешло от ОАО "Химик" к ЗАО "Север" и от ЗАО "Север" к ООО "Восток" в день отгрузки со склада ОАО "Химик" - 20 апреля 2005 г.

ЗАО "Север" заплатило ОАО "Химик" за партию стирального порошка, перепроданного ООО "Восток", 472 000 руб. (в том числе НДС - 72 000 руб.).

Бухгалтер ЗАО "Север" 20 апреля 2005 г. сделал в учете такие проводки:

Дебет 41 Кредит 60

- 400 000 руб. (472 000 - 72 000) - куплена партия стирального порошка;

Дебет 19 Кредит 60

- 72 000 руб. - отражен "входной" НДС;

Дебет 62 Кредит 90 субсчет "Выручка"

- 593 540 руб. (590 000 + 3540) - отражена выручка от реализации порошка и услуг по организации его доставки;

Дебет 90 субсчет "Налог на добавленную стоимость" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 90 540 руб. (90 000 + 540) - начислен НДС по реализованной партии стирального порошка и посредническим услугам;

Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 41

- 400 000 руб. - списана покупная стоимость партии стирального порошка;

Дебет 51 Кредит 62

- 628 940 руб. (590 000 + 3540 + 35 400) - получены от ООО "Восток" деньги за стиральный порошок, его доставку и услуги по ее организации;

Дебет 62 Кредит 76 субсчет "Расчеты по договору поручения"

- 35 400 руб. - отражена задолженность ООО "Восток" перед ЗАО "Транзит";

Дебет 76 субсчет "Расчеты по договору поручения" Кредит 51

- 35 400 руб. - погашена задолженность ООО "Восток" перед ЗАО "Транзит";

Дебет 60 Кредит 51

- 472 000 руб. - перечислены ОАО "Химик" деньги за стиральный порошок;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 72 000 руб. - принят к вычету "входной" НДС по стиральному порошку.

К.С.Каляев

Эксперт

журнала "Главбух"

Подписано в печать

11.05.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——