Вопрос: Организация, применяющая УСНО (объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов), является застройщиком при строительстве жилого дома. Строительство осуществляется за счет средств дольщиков. Облагаются ли данные средства единым налогом?

Ответ: Статья 346.15 Налогового кодекса РФ устанавливает, что организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения (далее - УСНО), при определении объекта налогообложения не учитывают доходы, предусмотренные ст.251 гл.25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ.

В соответствии с пп.14 п.1 ст.251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования, при условии ведения раздельного учета доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения. К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования, в том числе в виде аккумулированных на счетах организации-застройщика средств дольщиков и (или) инвесторов.

Исходя из вышеизложенного суммы, полученные застройщиком в рамках договора целевого финансирования (долевого строительства), не учитываются при исчислении единого налога. В случае если какое-либо из условий нормы пп.14 п.1 ст.251 НК РФ не выполняется (например, отсутствует раздельный учет или финансирование используется не по назначению), организация-застройщик должна учитывать в качестве доходов денежные средства, полученные от дольщиков, при исчислении налога единого налога при применении УСНО.

А.И.Дыбов

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

13.01.2004

————