"Главбух", 2005, N 10

Президиум ВАС РФ встал на сторону налоговиков (с. 11). Минфиновцы объяснили, как регистрироваться фирмам, которые получают доход от игровых автоматов (с. 12). Как платить ЕНВД, торгуя в кредит: схема Минфина России (с. 13).

С дивидендов, выплаченных "упрощенцам", налог на прибыль не взимается (с. 14). Единый налог "упрощенки" доходы фирмы не уменьшает (с. 15). Квартира, оплаченная векселем, дает право на имущественный вычет (с. 16). О том, придется ли бухгалтеру пересчитывать выплаты сотрудникам из-за переноса выходного дня, читайте на с. 19. А про отмененную методичку по налогу на прибыль - на с. 24.

ВАС РФ позволил налоговикам оспаривать любую сделку

Налоговики могут обращаться в суд с иском о признании сделок недействительными. К такому неутешительному выводу пришел Президиум Высшего Арбитражного Суда РФ в Постановлении от 15 марта 2005 г. N 13885/04.

В своем вердикте судьи указали: право инспекторов предъявлять иски "о признании сделок недействительными и взыскании в доход государства всего полученного по таким сделкам" закреплено в п. 11 ст. 7 Закона РФ от 21 марта 1991 г. N 943-1 "О налоговых органах Российской Федерации". Этот Закон до сих пор действует. Тот факт, что подобная норма отсутствует в ст. 31 Налогового кодекса РФ, вовсе не лишает чиновников их прав. Настаивая на справедливости своего вывода, ВАС РФ сослался на Определение Конституционного Суда РФ от 25 июля 2001 г. N 138-О.

Однако отметим, что ранее налогоплательщикам удавалось доказывать в арбитражных судах, что инспекторы не могут подавать иски о признании сделок ничтожными. Скажем, ФАС Северо-Западного округа прекращал производство по такому делу или вообще отказывался принимать подобные иски. В качестве примера приведем Постановление от 27 января 2005 г. N А56-13804/04. Там говорится, что ст. 31 Налогового кодекса РФ не дает фискалам права обращаться в суд с иском о признании сделок недействительными. И то, что такая возможность прописана в Законе N 943-1, значения не имеет. Дело в том, что указанный Закон применяется в части, не противоречащей части первой Налогового кодекса РФ. Не играет роли и то, что перечень чиновничьих прав, приведенный в ст. 31 Кодекса, не является исчерпывающим. Ведь возможность обращаться в суд должна быть прямо предусмотрена в федеральном законе, чего в данном случае нет. Что же касается Определения N 138-О, то, как справедливо заметили судьи ФАС Северо-Западного округа, это Определение разъясняло постановление Конституционного Суда, которое было принято еще до того, как вступила в силу часть первая Налогового кодекса РФ.

Тем не менее федеральные суды других округов не столь щепетильны и поддерживали налоговиков. Это подтверждают Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 17 марта 2005 г. по делу N Ф04-1501/2005(8513-А27-13), ФАС Поволжского округа от 8 февраля 2005 г. по делу N А55-1941/04-40, ФАС Московского округа от 19 февраля 2004 г. по делу N КГ-А40/486-04 и ФАС Волго-Вятского округа от 15 апреля 2003 г. по делу N А43-8277/02-2-302.

А сейчас налоговой службе удалось привлечь на свою сторону высшую инстанцию. И теперь опротестовать иск инспекции в судах федерального уровня будет довольно сложно. Получается, налоговики вправе через суд оспаривать любую сделку, заключенную между фирмами, если есть подозрение, что она притворна или сомнительна. Остается утешаться тем, что незаконность сделки налоговым инспекторам придется доказывать, а это, как правило, очень сложно.

Постановление Президиума ВАС РФ от 15 марта 2005 г. N 13885/04 опубликовано в приложении "Официальные документы" к газете "Учет, налоги, право" N 18, 2005.

Регистрация плательщиков налога на игорный бизнес

Чиновники утвердили порядок, в котором налогоплательщики должны встать на учет в налоговой инспекции того региона, где они разместили игровые столы или автоматы (Приказ Минфина России от 8 апреля 2005 г. N 55н, зарегистрирован в Минюсте России 26 апреля 2005 г. N 6554).

Напомним, что с 2005 г. фирмы и предприниматели обязаны зарегистрироваться в налоговых инспекциях тех регионов, где они собираются установить объекты, облагаемые налогом на игорный бизнес. Сделать это нужно как минимум за два дня до установки игрового автомата или открытия кассы тотализатора. Таково требование п. 2 ст. 366 Налогового кодекса РФ.

Обратите внимание: новый порядок распространяется только на тех налогоплательщиков, которые, установив, скажем, игровой автомат, не создают нового обособленного подразделения, то есть не оборудуют стационарных рабочих мест. Иначе основанием для регистрации будет п. 1 ст. 83 Налогового кодекса РФ, требующий от фирм встать на учет по местонахождению каждого обособленного подразделения.

Но допустим, в том заведении, где установлен игровой автомат, рабочих мест у фирмы нет. Тогда организация должна зарегистрироваться в местной налоговой инспекции при условии, что она прежде по какому-либо основанию не встала на налоговый учет в данном субъекте РФ.

Если же, скажем, компания из г. Саратова установила игровой автомат в Саратовской области, то вставать на учет по местонахождению автомата не нужно. В этом случае достаточно лишь зарегистрировать сам игровой автомат.

Для этого в налоговую инспекцию подают заявление по форме, утвержденной Приказом Минфина России от 24 января 2005 г. N 8н.

Таким образом, новым порядком надо руководствоваться, если одновременно возникают следующие обстоятельства:

- в месте установки игрового автомата или стола не создаются обособленные подразделения;

- фирма или предприниматель не состоят на учете в субъекте РФ, где установлен игровой автомат или стол.

Другое дело, что в местной налоговой инспекции нужно обязательно зарегистрировать сам игровой стол или автомат. Это правило действует даже в том случае, когда налогоплательщик уже состоит на учете в данном субъекте РФ. Для постановки на учет автомата или стола в инспекцию нужно представить заявление, форма которого утверждена Приказом Минфина России от 24 января 2005 г. N 8н. Если же на учет должна встать и сама фирма, вместе с этим заявлением надо представить в инспекцию:

- свидетельство о государственной регистрации юридического лица (форма N Р51001) или свидетельство о внесении записи в ЕГРЮЛ (форма N Р57001);

- свидетельство о постановке на учет в налоговом органе по форме N 12-1-7 или свидетельство о постановке на учет юридического лица по форме N 09-1-2.

Предприниматели, которым надо встать на учет по местонахождению автомата, помимо заявления представляют в налоговую инспекцию:

- данные паспорта или другого удостоверения личности;

- свидетельство о госрегистрации физического лица (форма N Р61001) или свидетельство о внесении записи о предпринимателе в ЕГРИП (форма N Р67001);

- свидетельство о постановке на учет в налоговом органе физического лица по форме N 12-2-4.

Получив документы, инспекторы должны зарегистрировать организацию или предпринимателя в течение пяти дней. В результате организация получит от налоговиков уведомление о постановке на учет по форме N 09-1-3, а предприниматель - уведомление по форме N 09-2-4.

Приказ Минфина России от 8 апреля 2005 г. N 55н зарегистрирован Минюстом России 26 апреля 2005 г. N 6554. Вступил в силу с 15 мая 2005 г. Опубликован в приложении "Официальные документы" к газете "Учет, налоги, право" N 18, 2005.

Как платить ЕНВД, торгуя в кредит

Фирмы переходят на уплату единого налога на вмененный доход, если торгуют за наличные. Продавая же товары в кредит, часть выручки предприятие получает по безналу - от банка, который одолжил деньги покупателю. По таким поступлениям продавец должен платить обычные налоги. Об этом не раз заявляли чиновники (см., например, Письмо Минфина России от 30 сентября 2004 г. N 03-06-05-06/12). Конечно, это невыгодно фирме и серьезно усложняет работу бухгалтера. И вот теперь все тот же Минфин России предложил свое решение этой проблемы в Письме от 5 апреля 2005 г. N 03-06-05-04/82.

Схема чиновников сводится к следующему. Продавец заключает агентский договор с посреднической фирмой. Агент, действуя от своего имени, принимает платежи из банка, который кредитует покупателей, снимает их со своего расчетного счета и вносит в кассу продавца. Таким образом, продавец получает всю выручку наличными. Как справедливо указали чиновники: оплата товаров наличными, в том числе и через посредника, подпадает под обложение единым налогом на вмененный доход.

Единственный недостаток такой схемы состоит в том, что продавец должен платить агенту вознаграждение. Однако эти затраты с лихвой компенсируются экономией на налогах. Ведь продавец по всем реализованным товарам сможет уплачивать ЕНВД.

Пример. ООО "Радуга" торгует в розницу аудио- и видеотехникой. Часть товаров магазин продает в кредит. При этом первый взнос за покупку клиент вносит в кассу магазина, а оставшуюся часть стоимости оплачивает банк по безналу. В регионе, где работает ООО "Радуга", розничная торговля облагается ЕНВД.

ООО "Радуга" заключило агентский договор с ЗАО "Нива". По этому договору ЗАО "Нива", действуя от своего имени, получает безналичную часть выручки на свой расчетный счет, а затем вносит ее наличными в кассу ООО "Радуга".

В мае 2005 г. ООО "Радуга" реализовало музыкальный центр за 15 000 руб. Покупатель внес в кассу ООО "Радуга" 1500 руб. Оставшиеся 13 500 руб. (15 000 - 1500) банк, кредитующий покупателя, перечислил на расчетный счет ЗАО "Нива". В свою очередь ЗАО "Нива" внесло эти деньги в кассу ООО "Радуга".

Бухгалтер ООО "Радуга" отразил реализацию музыкального центра такими проводками:

Дебет 62 Кредит 90 субсчет "Выручка"

- 15 000 руб. - реализован музыкальный центр;

Дебет 50 Кредит 62

- 1500 руб. - оплачен частично музыкальный центр;

Дебет 50 Кредит 76

- 13 500 руб. - оплачен частично музыкальный центр через агента;

Дебет 76 Кредит 62

- 13 500 руб. - зачтена задолженность покупателя.

Из приведенных проводок видно, что вся выручка от реализации музыкального центра поступила в кассу ООО "Радуга". Поэтому такая операция облагается ЕНВД.

Письмо Минфина России от 5 апреля 2005 г. N 03-06-05-04/82 опубликовано в приложении "Официальные документы" к газете "Учет, налоги, право" N 18, 2005.

Дивиденды "упрощенца" освобождены от налога на прибыль

С выплаченных дивидендов фирма обязана удержать налог на прибыль. Таково требование ст. 275 Налогового кодекса РФ. Однако дивиденды, выплаченные учредителям, работающим по упрощенной системе налогообложения, налогом на прибыль не облагаются. Такие разъяснения дал Минфин России в Письме от 13 апреля 2005 г. N 03-03-02-04/1/97. Объясняется это тем, что у "упрощенца" полученные дивиденды облагаются единым налогом. И если с них удержать еще и налог на прибыль, "упрощенец" дважды заплатит налог с одного дохода.

Между тем дивиденды, выплаченные фирме - "упрощенцу", нужно отразить в разд. А листа 03 декларации по налогу на прибыль. При этом сумма, которую записывают по строке 071 этого раздела, определяется расчетным путем и может не совпадать с размером дивидендов, выплаченных "упрощенцу". Продемонстрируем такой расчет на примере.

Пример. Акционерами ЗАО "Альфа" являются две российские компании - ООО "Бета", уплачивающее налог на прибыль, и ООО "Гамма", работающее по упрощенной системе. Доля ООО "Бета" в уставном капитале ЗАО "Альфа" составляет 45 процентов, а доля ООО "Гамма" - 55 процентов.

Акционеры ЗАО "Альфа" в мае 2005 г. решили выплатить дивиденды из чистой прибыли 2004 г. - 900 000 руб. - пропорционально доле каждого из учредителей в уставном капитале общества. Таким образом, ООО "Бета" причитается 405 000 руб. (900 000 руб. х 45%), а ООО "Гамма" - 495 000 руб. (900 000 руб. х 55%).

Месяцем раньше - в апреле 2005 г. - ЗАО "Альфа" само получило дивиденды от компании ООО "Омега" - 140 000 руб.

По строке 010 разд. А листа 03 декларации по налогу на прибыль бухгалтер ЗАО "Альфа" указал всю сумму начисленных дивидендов - 900 000 руб. А в строки 020 и 051 он вписал сумму, полученную от ООО "Омега", - 140 000 руб.

Разницу между начисленными и полученными дивидендами - 760 000 руб. (900 000 - 140 000) - бухгалтер указал по строке 060 разд. А листа 03 декларации.

В строку 070 бухгалтер вписал сумму дивидендов ООО "Бета", на которую надо начислить налог на прибыль. Эта сумма равна:

760 000 руб. х 45% = 342 000 руб.

А налог, который удержан из дивидендов, причитающихся ООО "Бета", - 30 780 руб. (342 000 руб. х 9%) - бухгалтер указал по строке 090 разд. А листа 03 декларации.

В строку же 071 бухгалтер справочно вписал сумму дивидендов ООО "Гамма", с которой бы пришлось удержать налог, если бы это общество было плательщиком налога на прибыль:

760 000 руб. х 55% = 418 000 руб.

Как бухгалтер заполнил разд. А листа 03 декларации по налогу на прибыль, показано ниже.

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |      Раздел А. Расчет налога на прибыль с доходов в виде       |
   |        дивидендов (доходов от долевого участия в других        |
   |             организациях, созданных на территории              |
   |                     Российской Федерации)                      |
   |                                                                |
   |                                                         (руб.) |
   |————————————————————————————————————T——————T———————————————————¬|
   ||             Показатели            | Код  |       Сумма       ||
   ||                                   |строки|                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||                 1                 |   2  |         3         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Сумма дивидендов,        подлежащих|      |                   ||
   ||распределению   между   акционерами|      |                   ||
   ||(участниками)  в  текущем налоговом|      |                   ||
   ||периоде, — всего,                  |  010 |      900 000      ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Дивиденды к уменьшению — всего,    |  020 |      140 000      ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||      в том числе:                 |      |                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||...                                |  ... |        ...        ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||      дивиденды, полученные   самим|      |                   ||
   ||      налоговым агентом  в  текущем|      |                   ||
   ||      отчетном (налоговом) периоде,|      |                   ||
   ||      до  распределения  дивидендов|      |                   ||
   ||      между             акционерами|      |                   ||
   ||      (участниками)                |  051 |      140 000      ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Налоговая   база,  рассчитанная  по|      |                   ||
   ||пункту  2 статьи 275 НК (строка 010|      |                   ||
   ||— строка 020), — всего,            |  060 |      760 000      ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||      в том числе:                 |      |                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||      по российским организациям  —|      |                   ||
   ||      плательщикам     налога    на|      |                   ||
   ||      прибыль                      |  070 |      342 000      ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||      по акционерам   (участникам),|      |                   ||
   ||      не  являющимся  плательщиками|      |                   ||
   ||      налога      на       прибыль,|      |                   ||
   ||      указывается справочно        |  071 |      418 000      ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||...                                |  ... |        ...        ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Исчисленная сумма           налога,|      |                   ||
   ||причитающаяся в  бюджет  в  текущем|      |                   ||
   ||налоговом  периоде  (строка  070  х|      |                   ||
   ||строка 080)                        |  090 |       30 780      ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||...                                |  ... |        ...        ||
   |L———————————————————————————————————+——————+————————————————————|
   +—¬                                                            ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————+——
   

В свою очередь бухгалтер ООО "Гамма" показал в составе доходов, облагаемых единым налогом, всю сумму полученных от ЗАО "Альфа" дивидендов - 495 000 руб.

Письмо Минфина России от 13 апреля 2005 г. N 03-03-02-04/1/97 опубликовано в приложении "Официальные документы" к газете "Учет, налоги, право" N 18, 2005.

Единый налог "упрощенки" в расходы не включается

У фирм и предпринимателей, которые платят единый налог с разницы между доходами и расходами, постоянно возникают вопросы по поводу включения в состав затрат тех или иных расходов. А потому они часто обращаются с запросами в Минфин России. На этот раз финансисты в своем Письме от 29 апреля 2005 г. N 03-03-02-04/1/104 разъяснили, что в составе расходов нельзя учесть суммы единого налога, перечисленные в бюджет.

По общему правилу в расходы "упрощенщика" включаются суммы налогов и сборов, от уплаты которых он не освобожден (пп. 22 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ). Кроме того, доходы "упрощенщика" уменьшают суммы налога на добавленную стоимость, уплаченного поставщикам при приобретении товаров, работ, услуг (пп. 8 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ).

Перечень расходов, учитываемых при расчете единого налога, не содержит других "налоговых" статей. Между тем он является закрытым. И на этом основании специалисты Минфина России делают вывод о невозможности включения единого налога в состав расходов. Ведь такой вид затрат отсутствует в перечне. А пп. 22 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ распространяется только на те налоги и сборы, уплата которых при "упрощенке" сохраняется помимо уплаты самого единого налога. Отметим, что так же считают и налоговики (см., например, Письмо УМНС России по г. Москве от 26 июня 2003 г. N 21-09/34394).

Однако формально основания для того, чтобы поспорить с чиновниками, найти можно. Их логику нельзя признать бесспорной. Ведь прямого запрета на включение единого налога в расходы гл. 26.2 Налогового кодекса РФ не содержит. А сам пп. 22 п. 1 ст. 346.16 Кодекса никаких оговорок на этот счет не содержит, и вывод, который сделали чиновники, из него вовсе не следует.

Конечно, у единого налога есть определенное сходство с налогом на прибыль, включать который в расходы прямо запрещает п. 4 ст. 270 Налогового кодекса РФ. И в том и другом случае налогом облагается, по сути, финансовый результат деятельности компании. Однако налоговое законодательство не может применяться по аналогии - нормы, установленные для одного налога, не могут автоматически использоваться при расчете другого, если на то нет прямого указания.

И все же предсказать, какой результат принесет судебное разбирательство, достаточно сложно: сложившейся арбитражной практики по этой проблеме пока нет.

Письмо Минфина России от 29 апреля 2005 г. N 03-03-02-04/1/104 опубликовано в приложении "Официальные документы" к газете "Учет, налоги, право" N 18, 2005.

Вычет положен и за жилье, оплаченное векселем

Чтобы получить имущественный вычет по НДФЛ при покупке жилья, нужно получить разрешение налоговой инспекции. Как это сделать, мы подробно рассказали в журнале "Главбух" N 8, 2005, с. 98. Среди прочего претендент на вычет должен подтвердить, что он оплатил квартиру, комнату или дом. Но за жилье можно заплатить не только деньгами, но и имуществом, в частности векселем. Минфин России сообщил, что человек, расплатившийся векселем за жилье, вправе претендовать на вычет так же, как и гражданин, заплативший продавцу деньги (Письмо Минфина России от 28 марта 2005 г. N 03-05-01-07/6). Единственное ограничение: это должен быть вексель не гражданина, купившего квартиру, а третьего лица. Иными словами, на вычет можно претендовать, если человек, купивший жилье, получил вексель в обмен на свои услуги или, скажем, приобрел его в банке.

Другое дело, что вексель, выписанный самим покупателем квартиры, также дает право на вычет. Но лишь после того, как покупатель погасит свою задолженность по этой ценной бумаге.

Письмо Минфина России от 28 марта 2005 г. N 03-05-01-07/6 опубликовано в приложении "Официальные документы" к газете "Учет, налоги, право" N 18, 2005.

Подписано в печать

11.05.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——