"Главбух", 2005, N 10

ВЫЧЕТ НА ЛЕЧЕНИЕ: ТОРЖЕСТВО СПРАВЕДЛИВОСТИ

Письмом от 14 апреля 2005 г. N САЭ-6-04/303@ Федеральная налоговая служба отменила свои же разъяснения по поводу вычетов на лечение. Может, это и к лучшему, так как в отмененном Письме был ряд неправомерных требований. Но, как оказалось, это не решило всех проблем - на практике многие требования по-прежнему остались, а накопившиеся вопросы так и не разъяснены.

В нашем материале вы найдете четкий порядок действий по получению вычета и решение всех спорных вопросов. Так, мы объяснили, как спорить с налоговиками, которые отказываются предоставить вычет "за давностью" или из-за того, что лечение проводил частный врач. Завершают статью ответы специалиста из ФНС России на вопросы наших читателей.

Кто имеет право на вычет?

На вычет могут претендовать люди, оплатившие собственное лечение. А также те, кто потратился на медицинские услуги и лекарства для своих родственников-супругов, родителей и несовершеннолетних детей.

Вычет предоставляется, если оплаченные медицинские услуги и препараты упомянуты в перечнях, которые утверждены Постановлением Правительства РФ от 19 марта 2001 г. N 201. Например, в список медицинских услуг вошли диагностика, профилактика, лечение и реабилитация. Причем приняты во внимание не только амбулаторная и стационарная помощь, но и скорая, и даже та, которую оказывают санаторно-курортные учреждения. В особый перечень вынесены дорогостоящие виды лечения - скажем, операции по трансплантации органов или хирургическое лечение врожденных аномалий.

Когда обращаться за вычетом?

Налоговики уверены: заявить о возврате суммы излишне уплаченного НДФЛ можно в любое время, но только в течение трех лет. При этом они ссылаются на п. 8 ст. 78 Налогового кодекса РФ. Три года чиновники отсчитывают с того момента, когда закончился год, в котором человек лечился или покупал лекарства. И если следовать логике инспекторов, то получается, что люди, обращавшиеся к врачу в 2002 г., могут заявить вычет лишь до конца 2005 г.

Однако эта точка зрения не бесспорна. Трехлетний срок установлен для возврата излишне уплаченного налога, так что в данном случае ст. 78 Налогового кодекса РФ "не работает". Ведь переплата по НДФЛ возникнет лишь в тот момент, когда человек документально подтвердит этот факт в инспекции. Поэтому до сих пор не поздно заявить вычет даже тем, кто потратился на лечение в 2001 г. (тогда вступила в силу гл. 23 Налогового кодекса РФ).

Но, конечно, чтобы избежать лишних споров, лучше не затягивать с получением вычета.

Сколько можно вернуть из бюджета?

Максимальный размер социального налогового вычета составляет 38 000 руб. в год, если человек лечился в 2003 или 2004 г. То есть вернуть "живыми" деньгами можно самое большее 4940 руб. (38 000 руб. х 13%). В 2001 - 2002 гг. было установлено другое ограничение - 25 000 руб. Следовательно, тот, кто обращался за медицинской помощью в это время, получит из бюджета максимум 3250 руб. (25 000 руб. х 13%) налога на доходы физических лиц.

Исключение сделано лишь для дорогостоящих медицинских услуг - они приведены в Постановлении Правительства РФ от 19 марта 2001 г. N 201. Из налогооблагаемых доходов позволено исключить всю стоимость такого лечения, невзирая на ограничение. Понятно, что максимальный размер вычета в этом случае будет равен годовому доходу. Тогда с инспекции можно получить всю сумму НДФЛ, удержанную с зарплаты за тот год, в котором проводилось лечение.

Перенести неиспользованную сумму вычета на будущее нельзя. Поэтому если человек истратил больше 38 000 руб., то разница не уменьшит его доходы, облагаемые по ставке 13 процентов, ни в этом году, ни в следующем. Но в отличие от имущественного вычета вычеты на лечение можно получать сколько угодно раз.

Какие документы нужны для вычета?

В налоговую инспекцию по месту жительства надо подать заявление с просьбой предоставить вычет и вернуть деньги из бюджета. Эта бумага составляется в произвольной форме.

Налоговая декларация (форма 3-НДФЛ) - второй необходимый документ. Причем нужно использовать формы, которые действовали в том периоде, когда проходило лечение. В 2001 г. это был бланк, приведенный в Приказе МНС России от 1 ноября 2000 г. N БГ-3-08/378. Форму для 2002 и 2003 гг. ввел Приказ этого же ведомства от 24 октября 2002 г. N БГ-3-04/592. С 2004 г. о своих доходах и вычетах надо сообщать в декларации, утвержденной Приказом МНС России от 15 июня 2004 г. N САЭ-3-04/366@.

Копия договора на оказание медицинских услуг. Договор должен быть заключен с налогоплательщиком - то есть с тем, кому предоставляется вычет. Если же заявлен вычет на лечение члена семьи или покупку лекарств для него, то налоговики могут потребовать еще и копии документов, подтверждающих родство (свидетельства о рождении, о браке и т.д.).

Копия документа, подтверждающего статус медицинского учреждения, - лицензии на ведение медицинской деятельности. Этот документ понадобится тем, кто заявляет вычет по медицинским услугам и лечению.

Документы, свидетельствующие об оплате лечения и медикаментов. Это кассовый чек, квитанция почтового перевода, платежные поручения и т.п. Если в чеке аптеки не указано наименование оплаченного препарата, то придется попросить еще и товарный чек.

Рецептурные бланки с назначениями лекарств (по форме N 107/у). Эти бланки нужны тем, кто хочет получить вычет на покупку лекарств. На рецепте должен стоять штамп "Для налоговых органов Российской Федерации, ИНН налогоплательщика". Он показывает, что рецепт выписан на лекарство, на стоимость которого можно получить вычет. Обратиться за таким рецептом надо к лечащему врачу. Рецепт дадут, даже если с момента лечения прошло какое-то время.

Справка об оплате медицинских услуг. Справку выдадут там, где была оказана медицинская помощь. Обратите внимание: потребовать такую бумагу можно только в течение трех лет после окончания года, в котором проводилось лечение.

Есть с этой справкой и еще одна проблема. Минздрав России в Письме от 1 марта 2004 г. N 2510/1860-04-32 утверждает, что справки об оплате медицинских услуг не имеют права выдавать индивидуальные предприниматели. Налоговики также настаивают: вычет положен только тем, кто обращался к организациям, а не предпринимателям. При этом они ссылаются на формулировку пп. 3 п. 1 ст. 219 Налогового кодекса РФ.

Однако чиновники не правы, это подтверждает Определение Конституционного Суда РФ от 14 декабря 2004 г. N 447-О, которое было обнародовано совсем недавно. С жалобой на несправедливое положение ст. 219 Налогового кодекса РФ в суд обратился гражданин, который оплатил лечение у частного врача и не получил вычет. В определении судьи пришли к выводу: налогоплательщики вправе воспользоваться вычетом независимо от того, кто их лечил. Свою позицию судьи аргументировали так.

Однозначная трактовка ст. 219 Налогового кодекса РФ - вычетом могут воспользоваться люди, лечившиеся в учреждениях, - нарушает конституционный принцип равенства налогообложения. Людям должно быть предоставлено право самим выбирать, куда обращаться за помощью. То есть получить социальный налоговый вычет можно "независимо от того, кем - юридическим лицом или физическим лицом, имеющим лицензию на осуществление медицинской деятельности и занимающимся частной медицинской практикой, - были предоставлены услуги по лечению".

Конституционный Суд РФ вынес окончательное определение, которое обжалованию не подлежит. Это означает, что любой гражданин России, попавший в аналогичную ситуацию, вправе воспользоваться данным документом для защиты своих прав.

Примечание. Мнение специалиста

Срок, в течение которого можно заявить вычет,

тремя годами не ограничивается

Лапина Александра Александровна, заместитель начальника отдела налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

- Заявить социальный вычет на лечение налогоплательщик может с момента вступления в силу гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса РФ, то есть с 2001 г.

При этом подать заявление, декларацию и документы, подтверждающие вычет по НДФЛ, можно как только закончится год, в котором оказывались медицинские услуги или приобретались лекарства.

Этот период не ограничивается трехлетним сроком, установленным ст. 78 Налогового кодекса РФ для возврата уплаченной суммы налога. Дело в том, что в данном случае переплата по налогу на доходы физических лиц возникнет не раньше, чем налогоплательщик подаст декларацию. Иного порядка Налоговый кодекс РФ не предусматривает.

И.С.Немчанинов

Эксперт журнала "Главбух"

Подписано в печать

11.05.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——