Вопрос: В 1999 г. организацией приобретен и оприходован объект незавершенного капитального строительства. НДС, уплаченный при приобретении, учтен в балансовой стоимости объекта. В период до середины 2000 г. организация произвела частичную достройку объекта силами субподрядчиков, все произведенные расходы были учтены в стоимости объекта вместе с НДС. На не завершенный строительством объект оформлены свидетельства о государственной регистрации права собственности. В настоящее время организация планирует продать данный объект. Правомерно ли в соответствии с п.3 ст.154 НК РФ начислить НДС к уплате в бюджет с разницы между ценой реализуемого имущества и остаточной балансовой стоимостью?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 13 января 2004 г. N 04-03-11/04

В связи с письмом по вопросу исчисления налога на добавленную стоимость при реализации после 1 января 2001 г. объекта незавершенного капитального строительства, приобретение и частичная достройка которого осуществлялись в 1999 - 2000 гг., Департамент налоговой политики сообщает следующее.

На основании положений п.6 ст.171 и п.5 ст.172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при реализации объекта незавершенного капитального строительства вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), использованным для выполнения строительно-монтажных работ, начиная с 1 января 2001 г.

Что касается сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных при приобретении объекта незавершенного капитального строительства и частичной достройке данного объекта, то, как правомерно указано в письме, согласно законодательству по этому налогу, действовавшему до 1 января 2001 г., данные суммы к возмещению не принимались и учитывались в стоимости строящегося объекта.

Согласно положениям п.3 ст.154 Кодекса при реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного налога на добавленную стоимость, налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества, определяемой с учетом положений ст.40 Кодекса, с учетом налога и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок). Однако, по нашему мнению, уменьшать налогооблагаемую базу по налогу на добавленную стоимость при реализации объекта незавершенного капитального строительства на суммы этого налога, уплаченные при частичной достройке объекта незавершенного капитального строительства до 1 января 2001 г., неправомерно, поскольку до этой даты такие суммы налога возмещению не подлежали.

Учитывая изложенное, по нашему мнению, при реализации указанного объекта незавершенного капитального строительства организации следует уплатить в бюджет сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную с полной цены продажи объекта.

Заместитель руководителя

Департамента налоговой политики

Н.А.КОМОВА

13.01.2004

————