"Советник бухгалтера в здравоохранении", 2005, N 4

ОТРАЖЕНИЕ ОПЕРАЦИЙ ПО УЧЕТУ БЮДЖЕТНЫХ РАСХОДОВ

Рассмотрим примеры финансовых операций за счет средств бюджета учреждениями, которые обслуживаются в территориальном казначействе и имеют лицевой счет по расчетам по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджета, - X130405000 <*>.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> X - первые 17 знаков ведомственной, функциональной классификации в примерах не используются.

Счет 130405000 "Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов" кредитовый.

Последовательность санкционирования расходов бюджета установлена ст. ст. 219, 225 БК РФ (санкции за нарушение определены гл. 28, ст. ст. 294 - 297): кроме утверждения бюджетной росписи, главные распорядители утверждают и доводят до подведомственных учреждений лимиты бюджетных обязательств (ЛБО), подведомственные бюджетные учреждения принимают на бюджетный учет полученные ЛБО, в пределах полученных ЛБО бюджетные учреждения принимают на себя денежные обязательства, которые подлежат обязательному учету.

Для учета санкционирования расходов бюджета бюджетополучателями применяются аналитические счета разд. 5 Инструкции:

150103 "Лимиты бюджетных обязательств получателей бюджетных средств";

150105 "Полученные лимиты бюджетных обязательств";

150201 "Принятые бюджетные обязательства текущего года".

Получив уведомление о лимитах бюджетных обязательств (ЛБО), бюджетное учреждение производит записи в ф. 0504822:

Дебет 150103000 "Лимиты бюджетных обязательств получателей бюджетных средств"

Кредит 150201000 "Принятые бюджетные обязательства текущего года".

Полученные обязательства текущего года:

Дебет 150105000 "Полученные лимиты бюджетных обязательств"

Кредит 150103000 "Лимиты бюджетных обязательств получателей бюджетных средств",

при этом следует исходить из п. 5 Приказа Минфина России от 26.08.2004 N 70н, который обязывает в течение 2005 г. обеспечить учет начисления доходов бюджетов осуществлять на основании объемов кассовых поступлений.

Учет ведется по Экономической классификации расходов бюджетов, утвержденной Приказом Минфина России от 10.12.2004 N 114н.

Ведение учета принятых денежных обязательств.

В соответствии с требованиями ТК РФ, ГК РФ и БК РФ (ст. 225), а также Экономической классификацией расходов бюджетов РФ, утвержденной Приказом Минфина России от 10.12.2004 N 114н, и разъяснениями Минфина России от 01.04.2005 N 02-14-10/607 "О порядке отнесения некоторых расходов по письмам и обращениям бюджетополучателей" остановимся на ст. 210 "Оплата труда и начисления".

Это общая статья, включающая подстатьи 211, 212, 213. К сожалению, в Инструкции N 70н определены номера счетов, не совпадающие с кодами подстатей. Для облегчения в работе целесообразно применять единые коды КОСГУ, чтобы не "ломать" в последующем учет.

"Заработная плата", подстатья 211

- начисление по оплате труда на основании положения об оплате труда, приказов, распоряжений, трудовых договоров и пр., а также пособия по временной нетрудоспособности за первые два дня.

"Прочие выплаты", подстатья 212

- компенсационные выплаты в установленном законодательством порядке.

"Начисление на оплату труда", подстатья 213

- расходы в рамках государственного социального страхования Фонда социального страхования РФ своим работникам: по временной нетрудоспособности, беременности и родам, оплата женщинам, вставшим на учет в медицинские учреждения в ранние сроки беременности, единовременные пособия при рождении ребенка, ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им полутора лет (Федеральный закон от 19.05.1995 N 81-ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей"),

- уплата налога на доходы физических лиц с пособий по временной нетрудоспособности, за исключением пособий за первые два дня временной нетрудоспособности, оплачиваемых за счет средств работодателя,

- социальное пособие на погребение.

Расходы должны быть приняты и отражены в отчете по социальному страхованию. Если расходов больше, чем отчислений в части ЕСН, то возникают расчеты с ФСС РФ.

Основные записи по операциям, связанным с начислением

заработной платы за счет бюджетных средств

     
   ——————————————————————————————————————T——————————————T——————————————T——————T————————¬
   |        Наименование операции        |     Дебет    |    Кредит    | Дебет| Кредит |
   |                                     +——————————————+——————————————+——————+————————+
   |                                     |     N 70н    |     N 70н    |N 107н| N 107н |
   +—————————————————————————————————————+——————————————+——————————————+——————+————————+
   |Начислены заработная плата и пособие |140101211 <**>|              |      |        |
   |за первые 2 дня больничного листа,   |              |   130201730  |  200 |180, 189|
   |прочие выплаты                       |140101212 <**>|              |      |        |
   +—————————————————————————————————————+——————————————+——————————————+——————+————————+
   |Начислено по больничным листам       |   130302830  |   130213730  |  193 |   180  |
   +—————————————————————————————————————+——————————————+——————————————+——————+————————+
   |Начислен единый социальный налог     |              |              |      |   193  |
   |                                     |140101213 <**>|   130302730  |  200 |   194  |
   |                                     |              |              |      |   198  |
   +—————————————————————————————————————+——————————————+——————————————+——————+————————+
   |По обязательствам от несчастных      |140101213 <**>|   130306730  |  200 |   193  |
   |случаев, по страхованию              |              |              |      |        |
   +—————————————————————————————————————+——————————————+——————————————+——————+————————+
   |Удержан налог на доходы              |   130201830  |              |      |        |
   |                                     |              |   130301730  |  180 |   173  |
   |                                     |   130213830  |              |      |        |
   +—————————————————————————————————————+——————————————+——————————————+——————+————————+
   |Удержано из заработной платы и сумм  |   130201830  |              |      |   183  |
   |пособий по больничному листу         |              |   130403730  |  180 |   185  |
   |(перечисление на счета по вкладам,   |   130213830  |              |      |   187  |
   |на банкомат, профсоюзные взносы)     |              |              |      |        |
   +—————————————————————————————————————+——————————————+——————————————+——————+————————+
   |Перечислен в бюджет НДФЛ с зарплаты, |   130301830  |   130405211  |  173 |   091  |
   |с пособий по временной               |              |              |      |        |
   |нетрудоспособности за первые два дня,|              |              |      |        |
   |с прочих выплат,                     |              |130405212 <**>|      |        |
   |с больничных листов                  |              |130405213 <**>|      |        |
   +—————————————————————————————————————+——————————————+——————————————+——————+————————+
   |Перечислен единый социальный налог   |   130302830  |130405213 <**>|  193 |   091  |
   |                                     |              |              |  194 |        |
   |                                     |              |              |  198 |        |
   +—————————————————————————————————————+——————————————+——————————————+——————+————————+
   |Перечислены другие удержания         |              |              |  183 |        |
   |                                     |   130403830  |   130405211  |      |   091  |
   |                                     |              |              |  187 |        |
   +—————————————————————————————————————+——————————————+——————————————+——————+————————+
   |От несчастных случаев                |   130306830  |130405213 <**>|  193 |   091  |
   +—————————————————————————————————————+——————————————+——————————————+——————+————————+
   |Получено по чеку (проведена операция |   130600830  |  130405211,  |  178 |   091  |
   |списания по чеку, заявке, с лицевого |              |   212 <**>,  |      |        |
   |счета)                               |              |   213 <**>   |      |        |
   |Отражено в выписке по лицевому счету |              |              |      |        |
   +—————————————————————————————————————+——————————————+——————————————+——————+————————+
   |Поступили средства в кассу           |   120104510  |   130600730  |  120 |   178  |
   +—————————————————————————————————————+——————————————+——————————————+——————+————————+
   |Выплачены зарплата и пособие по      |   130201830  |              |      |        |
   |больничному листу                    |              |   120104610  |  180 |   120  |
   |                                     |   130213830  |              |      |        |
   +—————————————————————————————————————+——————————————+——————————————+——————+————————+
   |Депонированы невыплаченная зарплата и|   130201830  |              |      |        |
   |пособие по больничному листу         |              |   130402730  |  180 |   177  |
   |                                     |   130213830  |              |      |        |
   +—————————————————————————————————————+——————————————+——————————————+——————+————————+
   |Выплачены депоненты                  |   130402830  |   120104610  |  177 |   120  |
   +—————————————————————————————————————+——————————————+——————————————+——————+————————+
   |Сданы депоненты по извещению в банк  |   130600830  |   120104610  |  178 |   120  |
   |ч/з 130600 000                       |              |              |      |        |
   +—————————————————————————————————————+——————————————+——————————————+——————+————————+
   |Отражены депоненты в выписке по      |   130405211  |   130600730  |  091 |   178  |
   |лицевому счету                       |              |              |      |        |
   L—————————————————————————————————————+——————————————+——————————————+——————+—————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<**> Коды указаны в соответствии с Экономической классификацией расходов (поправки будут внесены в Инструкцию N 70н).

Внимание, на заметку! Учреждения, находящиеся в разных регионах и финансируемые из местных (региональных) бюджетов, в основном, исполняют бюджет за счет средств, поступивших на лицевые счета. Для бюджетных учреждений, которые получают бюджетное финансирование в "старом режиме - путем зачисления бюджетных средств на лицевые счета" бюджетополучателей, лицевой счет которых может быть в казначействе, а может быть в ГРКЦ, применяется иная схема по оплате за счет бюджетных средств. Для этого предназначен счет 120101510 "Поступления денежных средств на банковские счета", по дебету отражается поступление средств от главного распорядителя в корреспонденции с кредитом счета 130404000 "Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств". В приведенном примере вместо кредита счета 130405000 "Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджета" при оплате перечислений в бюджет НДФЛ, ЕСН, удержаний из зарплаты, получения по чеку наличных средств и др. будет применяться счет 120101610 "Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов".

Основные записи по операциям, связанным с приобретением

нефинансовых активов (на примере основных средств)

за счет бюджетных средств

Пример. Заключен договор поставки, и выставлен счет на 100 тыс. руб. (с НДС) за счет бюджетных средств на приобретение основных средств (оборудования), другая организация произвела доставку основных средств, третья - установку и прочие расходы.

На этом примере рассмотрим последовательность записей в бюджетном учете и хозяйственных операций.

     
   ——————————————————————————T———————————————T—————————T————————————¬
   |         Операция        |     Дебет     |  Кредит |Сумма (руб.)|
   +—————————————————————————+———————————————+—————————+————————————+
   |Перечисление аванса      |   120608560   |130405310| 30 000 руб.|
   |(поставщику)             |               |         |            |
   +—————————————————————————+———————————————+—————————+————————————+
   |Формирование стоимости   |   110601310   |130217730|100 000 руб.|
   |основных средств (ОС)    |               |         |            |
   |через счет капитальных   |               |         |            |
   |вложений                 |               |         |            |
   +—————————————————————————+———————————————+—————————+————————————+
   |Отнесено на увеличение   |   110601310   |130203730|  2 000 руб.|
   |стоимости ОС             |               |         |            |
   |(транспортные расходы на |               |         |            |
   |поставку)                |               |         |            |
   +—————————————————————————+———————————————+—————————+————————————+
   |Отнесено на увеличение   |   110601310   |130207730|  5 000 руб.|
   |стоимости ОС (прочие     |               |         |     50 коп.|
   |расходы, связанные с     |               |         |            |
   |приобретением ОС)        |               |         |            |
   +—————————————————————————+———————————————+—————————+————————————+
   |Оприходование основных   |   110104310   |110601410|107 000 руб.|
   |средств                  |               |         |            |
   +—————————————————————————+———————————————+—————————+————————————+
   |Отнесение копеек         |140101290 <***>|110601410|     50 коп.|
   |                         |     (280)     |         |            |
   +—————————————————————————+———————————————+—————————+————————————+
   |Зачет аванса             |   130217830   |120608660| 30 000 руб.|
   +—————————————————————————+———————————————+—————————+————————————+
   |Перечисление поставщику  |   130217830   |130405310| 70 000 руб.|
   |кредиторской             |               |         |            |
   |задолженности            |               |         |            |
   +—————————————————————————+———————————————+—————————+————————————+
   |Оплата кредиторской      |   130203830   |130405222|  2 000 руб.|
   |задолженности за         |               |         |            |
   |транспорт                |               |         |            |
   +—————————————————————————+———————————————+—————————+————————————+
   |Оплата кредиторской      |   130207830   |130405226|  5 000 руб.|
   |задолженности поставщику |               |         |     50 коп.|
   |прочих расходов          |               |         |            |
   L—————————————————————————+———————————————+—————————+—————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<***> Коды указаны в соответствии с Экономической классификацией расходов.

Реализация нефинансовых активов (на примере основных

средств), ранее приобретенных за счет бюджетных средств

Пример. Реализовано основное средство, балансовая стоимость которого равна 35 тыс. руб., амортизация начислена в сумме 8 тыс. руб., остаточная стоимость 27 тыс. руб. При продаже определена рыночная стоимость в размере 30 тыс. руб. НДС исчисляется с разницы между продажной и остаточной стоимостью (3 тыс. руб. x 18 : 118 = 540 руб.) Запишем, как отразить операции в бюджетном учете.

     
   ——————————————————————————————————T————————————T——————————T——————¬
   |             Операция            |    Дебет   |  Кредит  | Сумма|
   |                                 |            |          |(руб.)|
   +—————————————————————————————————+————————————+——————————+——————+
   |Начисление дохода по рыночной    |  120509560 | 140101172|30 000|
   |стоимости без НДС согласно оценке|(реализация |(доходы от|      |
   |и представленному счету          |нефинансовых|реализации|      |
   |покупателю                       |  активов)  | активов) |      |
   +—————————————————————————————————+————————————+——————————+——————+
   |Начисление НДС 18% с разницы     |  220509560 | 230301730|   540|
   |между продажной и остаточной     |            |          |      |
   |стоимостью                       |            |          |      |
   +—————————————————————————————————+————————————+——————————+——————+
   |Расчеты по поступлениям в бюджет |  121002410 | 120509660|30 000|
   |(произведен платеж покупателем)  |            |          |      |
   +—————————————————————————————————+————————————+——————————+——————+
   |НДС перечисляется на внебюджетный|  220101510 | 220509660|   540|
   |счет отдельным платежным         |            |          |      |
   |поручением                       |            |          |      |
   +—————————————————————————————————+————————————+——————————+——————+
   |Балансовая стоимость основного   |            |          |      |
   |средства (35 000 руб.)           |            |          |      |
   |Списана с учета за счет          |  110404410 | 110104410| 8 000|
   |амортизации                      |            |          |      |
   |разница                          |  140101172 | 110104410|27 000|
   +—————————————————————————————————+————————————+——————————+——————+
   |Списание расходов, связанных     |  140101226 | 130207730| 1 000|
   |с реализацией                    |            |          |      |
   L—————————————————————————————————+————————————+——————————+———————
   

Приобретение материалов за счет бюджетных средств

     
   ——————————————————————————————————T———————————T——————————T———————¬
   |             Операция            |   Дебет   |  Кредит  |Руб., %|
   +—————————————————————————————————+———————————+——————————+———————+
   |Перечислен аванс                 | 120611560 | 130405340|  3 000|
   |                                 |           |          |  (30%)|
   +—————————————————————————————————+———————————+——————————+———————+
   |Оприходованы материалы           | 110505340 | 130220730| 10 000|
   |доставка                         | 110505340 | 130203730|    500|
   +—————————————————————————————————+———————————+——————————+———————+
   |Зачет аванса                     | 130220830 | 120611660|  3 000|
   +—————————————————————————————————+———————————+——————————+———————+
   |Окончательный расчет             | 130220830 | 130405340|  7 000|
   |                                 | 130203830 | 130405222|    500|
   L—————————————————————————————————+———————————+——————————+————————
   

Увеличение прочих материальных расходов - стоимость + доставка, код 340.

Реализация материалов за счет бюджетных средств

     
   ———————————————————————————————————————————T—————————T———————————¬
   |                 Операция                 |  Дебет  |   Кредит  |
   +——————————————————————————————————————————+—————————+———————————+
   |Начисление доходов от реализации по цене  |120509560| 140101172 |
   |реализации                                |         |           |
   +——————————————————————————————————————————+—————————+———————————+
   |Списание с баланса стоимости реализованных|140101172|110501440 —|
   |материалов (по балансовой стоимости)      |         | 110505440 |
   +——————————————————————————————————————————+—————————+———————————+
   |Оплата за реализованные материалы         |121002440| 120509660 |
   L——————————————————————————————————————————+—————————+————————————
   

Авансовые платежи

Согласно п. 9 Постановления Правительства РФ от 02.03.2005 N 107 "О мерах по реализации Федерального закона "О федеральном бюджете на 2005 год" по договорам о предоставлении услуг связи, о подписке на печатные издания и об их приобретении, об обучении на курсах повышения квалификации, о приобретении авиа- и железнодорожных билетов, билетов для проезда городским и пригородным транспортом, а также путевок на санаторно-курортное лечение перечисляется аванс в размере 100%, по остальным договорам - в размере 30%, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

Рассмотрим, какие записи необходимо производить при оплате авансовых платежей в размере 100% на примере услуг связи.

     
   ——————————————————————————————————T———————————T———————————T——————¬
   |             Операция            |   Дебет   |   Кредит  | Сумма|
   |                                 |           |           |(руб.)|
   +—————————————————————————————————+———————————+———————————+——————+
   |Перечисление аванса              | 120601560 | 130405221 |40 000|
   |                                 |   (157)   |   (091)   |      |
   +—————————————————————————————————+———————————+———————————+——————+
   |Представлен счет—фактура на сумму| 140101221 | 130202730 |55 000|
   |55 000 руб. (признание           |   (200)   |   (178)   |      |
   |обязательства)                   |           |           |      |
   +—————————————————————————————————+———————————+———————————+——————+
   |Зачет                            | 130202830 | 120601660 |40 000|
   |Зачет аванса                     |   (178)   |   (157)   |      |
   +—————————————————————————————————+———————————+———————————+——————+
   |Расчеты за оказанные услуги за   | 130202830 | 130405221 |15 000|
   |предыдущий  месяц                |   (178)   |   (091)   |      |
   |(по обязательству)               |           |           |      |
   +—————————————————————————————————+———————————+———————————+——————+
   |Перечислен аванс (на новый месяц)| 120601560 | 130405221 |50 000|
   |                                 |   (157)   |   (091)   |      |
   L—————————————————————————————————+———————————+———————————+———————
   

(Продолжение следует)

Л.П.Воробьева

Главный редактор

издательства "Советник бухгалтера"

Л.Г.Котовская

Эксперт

по бухгалтерскому учету

Подписано в печать

10.05.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——