Вопрос: Как учитывается при исчислении налоговой базы по НДС сумма дотаций, предоставляемых бюджетом субъекта РФ, в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен?

Ответ: В соответствии с абз.2 п.2 ст.154 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) с учетом дотаций, предоставляемых бюджетами различного уровня в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или с учетом льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с федеральным законодательством, налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из фактических цен их реализации.

Пунктом 33.2 Методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ, утвержденных Приказом МНС России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447, разъясняется, что суммы дотаций, предоставляемые из бюджетов всех уровней на покрытие фактически полученных убытков, связанных с применением государственных регулируемых цен, а также льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с федеральным законодательством, не включаются в налоговую базу по НДС. Суммы налога, уплаченные по материальным ресурсам (товарам, работам или услугам), используемым для производства товаров, выполнения работ, оказания услуг (при реализации которых применяются государственные регулируемые цены или вышеуказанные льготы), подлежат вычету в порядке, установленном ст.ст.171, 172 НК РФ. Возникающая разница подлежит возмещению (зачету) из бюджета в установленном порядке.

В целях правильного исчисления налога при реализации товаров (работ, услуг), по которым применяются государственные регулируемые цены или вышеуказанные льготы, налогоплательщикам следует обеспечить раздельный учет выручки от реализации таких товаров (работ, услуг) от иной деятельности организации.

Таким образом, налоговая база по НДС по операциям по реализации товаров по государственным регулируемым ценам определяется как стоимость реализованных товаров, исчисленная исходя из фактических цен их реализации. При этом сумма дотаций, предоставляемых бюджетом субъекта РФ в связи с применением налогоплательщиком таких цен, в налоговую базу по НДС не включаются.

Е.Н.Сивошенкова

Советник налоговой службы РФ

III ранга

12.01.2004

————