Вопрос: Организация применяет кассовый метод в целях налогообложения, что отражено в учетной политике. Как учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль в 2004 г. не уплаченные организацией суммы страховых взносов по договору добровольного личного страхования работников, заключенному на два года, предусматривающему оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, в случае если срок действия указанного договора истек в 2003 г.?

Ответ: В соответствии с пп.5 п.1 ст.253 НК РФ расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя расходы на обязательное и добровольное страхование.

Согласно ст.255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. В частности, в случаях добровольного страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) указанные суммы относятся к расходам на оплату труда по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников. При этом взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 3 процентов от суммы расходов на оплату труда (п.16 указанной статьи).

Пунктом 3 ст.273 НК РФ установлено, что расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты. В целях гл.25 НК РФ оплатой товара (работ, услуг и (или) имущественных прав) признается прекращение встречного обязательства налогоплательщиком - приобретателем указанных товаров (работ, услуг) и имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав).

При этом материальные расходы, а также расходы на оплату труда учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения (пп.1 п.3 ст.273 НК РФ).

Таким образом, для целей обложения налогом на прибыль не уплаченные организацией суммы страховых взносов по договору добровольного личного страхования работников, заключенному на два года, предусматривающему оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, в случае, если срок действия указанного договора истек в 2003 г., учитываются организацией, применяющей кассовый метод расчетов, в составе расходов на оплату труда в 2004 г. по мере погашения задолженности до истечения обязательств перед страховщиками по указанному договору. Указанные взносы включаются в состав расходов в размере, не превышающем 3 процентов от суммы расходов на оплату труда.

Е.Н.Сивошенкова

Советник налоговой службы РФ

III ранга

12.01.2004

————