"Учет. Налоги. Право", 2005, N 17

ЕДИНЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ

Любовь Алексеевна Котова - заместитель начальника отдела налогообложения граждан и единого социального налога департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России.

- Добрый день! У нас есть подразделение в другом городе. Расчетного счета и своего баланса нет. Зарплату сотрудникам мы начисляем в головной организации...

- Следовательно, и ЕСН вы должны платить по местонахождению головной организации.

- Но мы на протяжении всего прошлого года перечисляли ЕСН по местонахождению обособленного подразделения.

- Вы поступали неправильно. В п. 8 ст. 243 НК РФ прямо сказано, что если у обособленного подразделения нет своего баланса, расчетного счета и заработная плата подразделения начисляется в головной организации, то и платить налог нужно по местонахождению головной организации.

- А если бы, к примеру, у нас был расчетный счет?

- Все равно порядок не изменился бы. Если не выполняется хотя бы одно из условий, перечисленных в п. 8 ст. 243 Кодекса, то налог перечисляет головная организация по своему местонахождению. Поэтому вам придется сделать перерасчет и перечислить всю сумму ЕСН, начисленную по подразделению, по местонахождению головной организации. Также придется заплатить пени.

- Выходит, оставить все так как есть нельзя?

- Конечно, нет. У вас же получается неувязка с внебюджетными фондами. Ведь не все фонды могут поставить вас на учет по местонахождению подразделения, если у него нет расчетного счета и баланса. Например, территориальное отделение ФСС.

* * *

- У нас достаточно часто отпуск сотрудников приходится на два месяца. Как правильно рассчитать ЕСН с отпускных?

- ЕСН начисляется в том месяце, в каком начисляется оплата за отпуск. То есть, например, отпуск сотрудника приходится на конец апреля и на начало мая...

- Отпускные я начисляю и выплачиваю в апреле.

- Правильно. Значит, и ЕСН вы начисляете в апреле. А перечислить его в бюджет и фонды вы должны до 15 мая. Разбивать начисление и уплату ЕСН по месяцам не нужно <*>.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Подробнее об этом читайте в "УНП" N 15, 2005, с. 11 "Отпуск без счета".

* * *

- Беспокоит бухгалтер бюджетной организации из Ямало-Ненецкого автономного округа. По решению губернатора в нашем регионе суточные на командировки платятся исходя из 350 руб. в сутки. По законодательству норма - 100 руб. Разницу в 250 руб. мы должны облагать ЕСН?

- Суточные являются компенсационными выплатами. Поэтому все 350 руб. не подлежат обложению ЕСН.

- Разве? Я думала, что не облагаются только 100 руб., установленные по закону.

- Открываем ст. 238 НК РФ и читаем: "не подлежат налогообложению <...> все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации)". В вашем случае суточные установлены решением представительного органа Ямало-Ненецкого автономного округа.

* * *

- Мэр нашего города издал приказ о выплате премий сотрудникам ряда бюджетных организаций, в том числе и нашей. Нужно ли их облагать ЕСН?

- Скажите, вы работаете в мэрии?

- Нет. У нас научно-исследовательский институт.

- Тогда облагать ЕСН премии вам не нужно. Дело в том, что они выплачиваются не на основании трудовых или коллективных договоров. Поэтому не являются объектом налогообложения ЕСН.

* * *

- Говорит бухгалтер из Ульяновской области. У меня вопрос касается заполнения разд. 2.1 расчета авансовых платежей по ЕСН. Меня интересуют графы 6, 7 и 8...

- Если не ошибаюсь, по ним указывается численность физических лиц по интервалам шкалы регрессии?

- Совершенно верно. Какая все же по этим графам должна указываться численность: фактическая или среднесписочная?

- Конечно же, фактическая численность физических лиц, выплаты которым являются объектом обложения ЕСН.

- А по этим графам нужно показывать сотрудников, у которых выплаты были, но не облагались ЕСН? Например, выплачены только больничные.

- Нет, таких сотрудников включать в эти графы не надо.

- И еще один вопрос. Выплаты матерям, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до трех лет, облагаются ЕСН?

- Нет, они освобождаются от налогообложения по п. 1 ст. 238 НК РФ.

* * *

- Подскажите, пожалуйста, надо ли начислять ЕСН на полевое довольствие?

- Вы имеете в виду выплаты в виде полевого довольствия по Постановлению Минтруда России от 15.07.1994 N 56?

- Да. Скажите, оно не отменено?

- Нет, не отменено. Оно на сегодняшний день действует, так как соответствует положениям Трудового кодекса. В этом Постановлении выплата полевого довольствия приравнивается к компенсационным выплатам при выполнении трудовых обязанностей. Следовательно, ЕСН не начисляется на указанные выплаты.

- А наша налоговая инспекция говорит совершенно обратное...

- Они не правы. По этому вопросу есть разъяснительное Письмо Минфина России от 03.12.2001 N 04-04-06/486. А сейчас налоговые органы обязаны прислушиваться к мнению Минфина России. Советую вам найти это Письмо (оно есть в правовых базах) и показать инспектору.

* * *

- В связи с отменой пп. 13 п. 1 ст. 238 Налогового кодекса не ясно, облагаются ли ЕСН выплаты членам профсоюза?

- Хочу уточнить. Вы имеете в виду работников профсоюзной организации: председателя, кассира, бухгалтера...

- Да.

- Выплаты таким работникам из членских взносов облагаются ЕСН, так как являются выплатами по трудовым договорам.

* * *

- Вопрос по командировочным. Сотрудник уехал в командировку в конце марта. Деньги на командировку мы ему выдали заранее. А отчитался он за них уже в апреле, когда вернулся обратно. Когда нужно начислять ЕСН?

- Простите, но расходы на командировки не облагаются ЕСН...

- Я имею в виду сверхнормативные суточные.

- А они тоже не облагаются ЕСН. Если, конечно, ваша организация - коммерческая, то есть является плательщиком налога на прибыль.

- Да, мы коммерческая фирма. Но почему же мы не должны облагать ЕСН сверхнормативные командировочные расходы?

- Сейчас объясню почему. Для расчета налога на прибыль сверхнормативные суточные не учитываются в составе расходов, уменьшающих базу по налогу на прибыль. Следовательно, ЕСН они не облагаются по п. 3 ст. 236 НК РФ.

* * *

- Надо ли расчет авансовых платежей по ЕСН сдавать и в Пенсионный фонд?

- Нет, в Пенсионный фонд расчеты сдавать не нужно. Расчет авансовых платежей как по ЕСН, так и по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование вы представляете в налоговую инспекцию в двух экземплярах. А налоговая инспекция уже сама пересылает их в Пенсионный фонд.

- А нам в инспекции сказали, что мы в ПФР должны сами все формы отнести.

- Ваша налоговая инспекция не права. В Налоговом кодексе сказано, что вы обязаны сдать в Пенсионный фонд только копию годовой налоговой декларации по ЕСН с отметкой налогового органа. Это нужно сделать в срок до 1 июля года, следующего за отчетным. Но это требование не распространяется на расчеты по авансовым платежам.

- Подскажите, где это написано в Налоговом кодексе?

- В п. 7 ст. 243 НК РФ.

* * *

- Любовь Алексеевна, меня интересует норма суточных по загранкомандировкам в 2005 г.

- Нормы установлены в Постановлении Правительства РФ от 08.02.2002 N 93.

- Но есть еще Приказ Минфина России от 02.08.2004 N 64н, и в нем нормы приведены совершенно другие...

- Приказ Минфина России устанавливает размеры норм суточных и квартирных с точки зрения индивидуальных прав работника, направляемого в краткосрочную командировку за границу. Они применяются только при расчете налога на доходы физических лиц. Для целей же налога на прибыль и ЕСН применяются нормы, указанные в Постановлении Правительства РФ N 93.

- Теперь мне все ясно.

* * *

- Мы ломаем голову вот над каким вопросом. Наши сотрудники доставляются на работу служебным автобусом. Возникает ли здесь ЕСН?

- Нет, вы же не можете учесть такие расходы для налога на прибыль...

- Почему не можем? Мы учитываем. Дело в том, что никак иначе до места работы сотрудники добраться не могут. Общественный транспорт не ходит. Поэтому мы считаем, что такой расход экономически обоснован.

- Если вы докажете налоговым органам, что расходы по доставке сотрудников до места работы являются экономически обоснованными, то ЕСН нужно будет начислять. Оплата сотрудникам пути до места работы будет расцениваться как элемент оплаты труда.

- А как в этом случае определить сумму, причитающуюся на каждого сотрудника?

- Стоимость проезда вы должны разделить на количество работников.

- Если услуги по перевозке сотрудников нам оказывает сторонняя организация, то вопросов с распределением расходов не возникает. Цена определена договором. А вот если мы оказываем услуги своими силами?

- Тогда берется рыночная цена.

- Но у нас есть свои расчеты...

- Если их примет налоговая инспекция, тогда вы можете их использовать. Однозначного ответа о том, как производить расчеты, на сегодня нет.

"Горячую линию" подготовили

Л.В.Клименкова

Эксперт "УНП"

Е.А.Борзова

Корреспондент "УНП"

Подписано в печать

06.05.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——