Вопрос: Организация, ранее применявшая общий режим налогообложения с использованием метода начислений, с 1 января 2004 г. перешла на упрощенную систему налогообложения. Разъясните, каким образом следует учитывать суммы авансовых платежей, полученные организацией при применении общего режима налогообложения, при исчислении налоговой базы по единому налогу?

Ответ: Особенности исчисления налоговой базы по единому налогу при переходе с общего режима налогообложения на упрощенную систему налогообложения регламентируются ст.346.25 НК РФ.

В соответствии с пп.1 п.1 ст.346.25 НК РФ организации, ранее применявшие общий режим налогообложения с использованием метода начислений, при переходе на упрощенную систему налогообложения выполняют следующие правила: на дату перехода на упрощенную систему налогообложения в налоговую базу включаются суммы денежных средств, полученные в период применения общего режима налогообложения в оплату по договорам, исполнение которых налогоплательщик осуществляет после перехода на упрощенную систему налогообложения.

Согласно пп.3 п.1 указанной статьи не включаются в налоговую базу денежные средства, полученные после перехода на упрощенную систему налогообложения, если по правилам налогового учета по методу начислений указанные суммы были включены в доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций при применении общего режима налогообложения.

Таким образом, поскольку при упрощенной системе налогообложения доходы и расходы учитываются кассовым методом, организации на дату перехода на указанную систему должны включить в состав доходов суммы, полученные при применении общего режима налогообложения в оплату по договорам, исполнение которых будет произведено после перехода на упрощенную систему налогообложения.

В связи с изложенным суммы авансовых платежей должны быть включены в налоговую базу по единому налогу в полном объеме на дату перехода к упрощенной системе налогообложения в случае, если они не учитывались при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль при применении общего режима налогообложения.

Е.Н.Сивошенкова

Советник налоговой службы РФ

III ранга

12.01.2004

————