"Налоговый вестник", 2005, N 6

УПЛАТА НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ПО МЕСТУ НАХОЖДЕНИЯ

ОБОСОБЛЕННЫХ ПОДРАЗДЕЛЕНИЙ

При применении порядка, установленного ст. 288 НК РФ, у налогоплательщиков возникают вопросы, связанные с уплатой авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации, в случае, если и организация, и все ее многочисленные обособленные подразделения находятся на территории одного субъекта Российской Федерации.

Рассмотрим вышеуказанную ситуацию на примере.

Организация и все ее обособленные подразделения находятся на территории одной и той же республики в составе Российской Федерации. При этом обособленные подразделения находятся на территориях различных муниципальных образований. Налог на прибыль направляется в налоговые органы по месту расположения обособленных подразделений. Организация уплачивает в республиканский бюджет в полном размере налог на прибыль по месту своей регистрации как за головное предприятие, так и за его обособленные подразделения, находящиеся на территории республики. Налоговая инспекция по месту нахождения одного из обособленных подразделений организации требует начислить и перечислить налог на прибыль по месту нахождения каждого структурного подразделения не только в местный бюджет, но и в республиканский (в противном случае у организации накапливается недоимка по республиканскому бюджету). Соответствует ли это требование налоговой инспекции налоговому законодательству?

В соответствии с п. 2 ст. 288 НК РФ уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований, производится налогоплательщиками - российскими организациями по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения, определяемой как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной согласно п. 1 ст. 257 НК РФ, в целом по налогоплательщику.

Таким образом, вышеуказанная уплата производится по месту нахождения каждого из обособленных подразделений организации.

В связи с вышеизложенным в случае, если организация и все ее обособленные подразделения находятся на территории одного субъекта Российской Федерации, уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджета вышеуказанного субъекта, производится организацией по месту ее нахождения, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на каждое из этих подразделений.

Следовательно, в рассматриваемом случае уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджета субъекта Российской Федерации, не может производиться только по месту нахождения организации.

Вправе ли само обособленное подразделение производить вышеуказанную уплату?

Согласно ст. 19 НК РФ налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

В порядке, предусмотренном НК РФ, филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений.

Это означает, что НК РФ предусмотрена уплата налога по месту нахождения обособленных подразделений организации как самой организацией, так и ее обособленными подразделениями.

При этом обособленное подразделение организации исполняет обязанность этой организации по уплате налогов в особом порядке.

Каков этот порядок при уплате налога на прибыль?

Пунктом 1 ст. 80 НК РФ установлено, что налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога.

Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Таким образом, налогоплательщик уплачивает налог на прибыль в соответствии с налоговой декларацией по налогу на прибыль.

При этом читателям журнала следует учитывать, что в соответствии с изменениями, внесенными в гл. 25 НК РФ и вступившими в силу с 1 января 2005 г., формы налоговых деклараций и порядок их заполнения утверждаются Минфином России (п. 7 ст. 80 НК РФ, в ред. от 29.06.2004 N 58-ФЗ).

Согласно п. 7 "Порядок заполнения Приложения N 5 к листу 02 "Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль организацией, имеющей обособленные подразделения" и Приложения N 5а к листу 02 "Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль по обособленным подразделениям организаций" Инструкции по заполнению декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденной Приказом МНС России от 29.12.2001 N БГ-3-02/585 (в ред. от 29.12.2003), в соответствии со ст. 19 НК РФ филиалы и иные обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий, корреспондентский) счет, при возложении на них обязанностей по уплате налога на прибыль уплачивают налог на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации и в местный бюджет по месту своего нахождения на основании сообщенных им организацией вышеуказанных сведений о сумме авансовых платежей и налога на прибыль в эти бюджеты.

О возложении на обособленные подразделения обязанности по уплате авансовых платежей и сумм налога делается отметка по строке 210 "Отметка о возложении обязанности по уплате налога на обособленное подразделение (+)" Приложения N 5а "Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль по обособленным подразделениям организацией" к листу 02 "Расчет налога на прибыль организаций" декларации по налогу на прибыль организаций, форма которой утверждена Приказом МНС России от 11.11.2003 N БГ-3-02/614.

Это означает, что обязанность по уплате налога на прибыль может быть возложена организацией не на каждое обособленное подразделение. Уплачивать этот налог за организацию могут только обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий, корреспондентский) счет.

А.А.Назаров

Подписано в печать

05.05.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——