"Налоговый вестник", 2005, N 6

Вопрос: Наша организация заключила в 2003 г. договоры о передаче управляющей организации полномочий единоличного исполнительного органа и учла расходы по приобретению вышеуказанных услуг согласно пп. 18 п. 1 ст. 264 НК РФ. При проведении камеральной проверки налоговый орган установил, что в связи с дополнительными расходами на управление нашей организацией или отдельными ее подразделениями, а также расходами на приобретение услуг по управлению организацией или ее отдельными подразделениями произошло резкое увеличение себестоимости товаров, работ, услуг, и, как следствие, в IV квартале 2003 г. организация получила убыток. Правомерно ли уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль на стоимость вышеуказанных услуг?

Ответ: В соответствии со ст. 247 НК РФ объектом обложения налогом на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ.

В силу п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

При этом согласно ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" в актах приема-передачи к договору по управлению организацией должны содержаться четкое наименование оказанных услуг (содержание хозяйственной операции), расценки на оказанные услуги.

В соответствии с п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на управление организацией или ее отдельными подразделениями.

Таким образом, налогоплательщик может уменьшать полученные доходы только в случае, если понесенные им затраты являлись обоснованными, были документально подтверждены, а также направлены на получение дохода.

Из вопроса следует, что организацией заключены договоры о передаче управляющей организации полномочий единоличного исполнительного органа.

Если в результате камеральной проверки были выявлены снижение показателей финансового состояния налогоплательщика, увеличение себестоимости произведенных товаров и т.д. по сравнению с периодом, когда налогоплательщик осуществлял самостоятельную производственную деятельность, то затраты по управлению организацией на основании договоров по передаче функций управления управляющей организации могут быть признаны экономически неоправданными.

В связи с этим налоговые органы вправе запросить у налогоплательщика экономические обоснования принятого решения и на основании этого сделать выводы о соответствии указанных расходов требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ.

Для справки: по аналогичному вопросу принято Постановление арбитражного суда кассационной инстанции ФАС Волго-Вятского округа от 19.01.2004 N А11-4426/2003-К2-Е-1961.

Л.П.Павлова

Подписано в печать

05.05.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——