"Финансовая газета. Региональный выпуск", 2005, N 18

УПЛАТА АКЦИЗОВ ПРИ ПРОИЗВОДСТВЕ ТОВАРОВ

ИЗ ДАВАЛЬЧЕСКОГО СЫРЬЯ (ЗА ИСКЛЮЧЕНИЕМ НЕФТЕПРОДУКТОВ)

(Окончание. Начало см. "Финансовая газета. Региональный выпуск", N 17, 2005)

Порядок уплаты акцизов при экспорте товаров

Операции по реализации подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов) за пределы территории Российской Федерации освобождаются от уплаты акцизов при соблюдении следующих условий:

1) если экспорт осуществляется непосредственно плательщиками акцизов или иными лицами на основании договоров комиссии, поручения либо агентского договора, заключенных с плательщиком акцизов;

2) если в налоговый орган представлено поручительство банка (в соответствии со ст.74 НК РФ) или банковская гарантия.

Согласно ст.ст.74 и 184 НК РФ поручительство оформляется в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации договором между налогоплательщиком и банком-поручителем. Поручительство должно предусматривать обязанность банка уплатить сумму акцизов и соответствующую пеню в случае непредставления налогоплательщиком документов, подтверждающих факты экспорта подакцизных товаров, предусмотренных в п.7 ст.198 НК РФ, и неуплаты им акциза, а также пени.

При заключении договоров поручительства каждая из сторон в соответствии с гражданским законодательством вправе выдвигать определенные условия. В частности, налоговые органы при заключении таких договоров в первую очередь обращают внимание на наличие признака неплатежеспособности банков, в частности:

в связи с отсутствием или недостатком денежных средств на корреспондентских счетах банк неоднократно на протяжении последних 6 месяцев задерживал платежи на срок до 3 дней;

в связи с отсутствием или недостатком денежных средств на корреспондентских счетах банк задерживает платежи на срок более 3 дней;

банк допускает абсолютное снижение более чем на 20% собственных средств (капитала) по сравнению с их (его) максимальной величиной за последние 12 месяцев при одновременном нарушении одного из обязательных нормативов, установленных Банком России;

банк нарушает норматив достаточности собственных средств (капитала), установленный Банком России;

в течение последнего месяца банк более чем на 10% нарушает норматив текущей ликвидности, установленный Банком России.

Кроме того, имеет значение, открыт ли у налогоплательщика в данном банке расчетный или валютный счет.

Вопросы доверия к тому или иному банку решаются территориальными налоговыми органами самостоятельно на основании имеющейся у них информации.

Если поручительство банка (или банковская гарантия) отсутствует, налогоплательщик обязан уплатить акцизы в соответствии с общеустановленным порядком.

После представления плательщиком акцизов документов, подтверждающих факт экспорта, уплаченная сумма возвращается. Возврат из бюджета сумм акциза, уплаченных по экспортируемым подакцизным товарам, производится непосредственно плательщику акцизов.

Например, организация передает произведенное ею пиво для розлива на давальческой основе другой организации, затем собственник сырья направляет разлитое пиво на экспорт. Если в налоговый орган не представлено поручительство банка, переработчик (организация, осуществившая розлив и являющаяся плательщиком акцизов) начисляет и уплачивает акцизы в общеустановленном порядке. После представления в налоговый орган документов, подтверждающих факт экспорта, по перечню, установленному п.7 ст.198 НК РФ, уплаченная сумма акцизов возвращается налогоплательщику, т.е. переработчику. Порядок взаиморасчетов переработчика с собственником сырья должен быть предусмотрен условиями договора, заключенного между ними.

Таким образом, при реализации подакцизных товаров на экспорт может производиться либо освобождение от уплаты акцизов (при соблюдении указанных выше условий), либо возврат уплаченных сумм акциза. В любом случае обязательным является документальное подтверждение факта экспорта товаров. В частности, при реализации на экспорт подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, представляются следующие документы, предусмотренные ст.198 НК РФ:

1. Если экспорт подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, осуществляет собственник давальческого сырья и материалов, налогоплательщик представляет в налоговые органы договор между собственником подакцизного товара, произведенного из давальческого сырья, и налогоплательщиком о производстве подакцизного товара и контракт (копию контракта) между собственником давальческого сырья и контрагентом.

Если экспорт подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, осуществляет иное лицо по договору комиссии либо иному договору с собственником давальческого сырья, налогоплательщик - производитель этих товаров из давальческого сырья представляет в налоговые органы наряду с договором между собственником подакцизного товара, произведенного из давальческого сырья, и налогоплательщиком о производстве подакцизного товара договор комиссии, договор поручения либо агентский договор (копии указанных договоров) между собственником этих подакцизных товаров и лицом, осуществляющим их поставку на экспорт, а также контракт (копию контракта) лица, осуществляющего поставку подакцизных товаров на экспорт, с контрагентом.

2. Если экспорт подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья и материалов, осуществляет собственник указанных товаров, налогоплательщик - производитель этих товаров из давальческого сырья и материалов представляет в налоговые органы платежные документы и выписку банка (их копии), которые подтверждают фактическое поступление всей выручки от реализации подакцизных товаров иностранному лицу на счет собственника подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья и материалов, в российском банке.

При поступлении выручки от реализации подакцизных товаров иностранному лицу на счет налогоплательщика или собственника этих подакцизных товаров от третьего лица в налоговые органы наряду с платежными документами и выпиской банка (их копиями) представляются договоры поручения по оплате за экспортированные подакцизные товары, заключенные между иностранным лицом и организацией (лицом), осуществившей платеж.

3. Грузовая таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товара в таможенном режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который указанный товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации.

4. Копии транспортных, товаросопроводительных документов или иных документов с отметками российских пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации.

При непредставлении или представлении в неполном объеме перечисленных в п.7 ст.198 НК РФ документов, подтверждающих факт вывоза подакцизных товаров за пределы территории Российской Федерации, которые должны быть представлены в налоговые органы по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя), акциз уплачивается в порядке, установленном в отношении операций с подакцизными товарами на территории Российской Федерации.

Если впоследствии налогоплательщик представляет в налоговые органы документы (их копии), обосновывающие освобождение от налогообложения, уплаченные суммы налога подлежат возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены ст.203 НК РФ.

Н.Нечипорчук

Советник налоговой службы

Российской Федерации III ранга

Подписано в печать

04.05.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——