"Налоговый учет для бухгалтера", 2005, N 5

ОСНОВНЫЕ РАЗЛИЧИЯ МЕЖДУ РОССИЙСКОЙ

И МЕЖДУНАРОДНОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТЬЮ

Как показывает практика, российские бухгалтеры все чаще и чаще сталкивается с необходимостью сравнивать правила формирования российской и международной отчетности.

Одних специалистов к этому обязывают нормативные требования регулирующих органов (как в случае с российскими коммерческими банками, которые обязали формировать отчетность, приближенную к международной Инструктивными указаниями ЦБ РФ от 25.12.2003 N N 181-Т и 1363-У).

Другие бухгалтеры готовятся к переходу на МСФО, поскольку согласно Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу (Приказ Минфина России от 01.07.2004 N 180) российские предприятия в 2006 - 2010 гг. постепенно перейдут на МСФО.

Кто-то просто начинает работать в компании с иностранным участием, и уже сейчас перед этим специалистом встают проблемы подготовки западной отчетности.

Кого-то привлекают высокие зарплаты специалистов, занимающихся трансформацией российской отчетности и/или ее аудиторским подтверждением.

Как бы то ни было, но во всех этих случаях надо знать, в чем же принципиальная разница между системами стандартов финансовой отчетности в России и в мире и что же они, в конечном счете, регламентируют.

Заодно попробуем разобраться и развеять некоторые мифы.

Что обозначает аббревиатура GAAP

Начнем с аббревиатуры ГААП (GAAP - Generally Accepted Accounting Principles/Practice). Первое устойчивое заблуждение, что под сокращением ГААП скрываются стандарты формирования отчетности, принятые в США. На самом деле, аббревиатура GAAP обозначает любую целостную систему правил формирования финансовой отчетности общего назначения.

US GAAP (United States Generally Accepted Accounting Principles - Общепринятые принципы финансового учета США) - это нормативы, разработанные в США (в частности, в Бюро по стандартам финансового учета FASB).

UK GAAP (United Kingdom Generally Accepted Accounting Practice - Общепринятая практика учета Великобритании) - это правила формирования финансовой отчетности Великобритании.

В официальной переписке Совета по международным стандартам финансовой отчетности сами международные стандарты и их интерпретации принято называть International GAAP (Международные общепринятые принципы учета). А, скажем, российские нормативы, регулирующие учет и отчетность (ПБУ, например) - Russian GAAP. Как видим, аббревиатура GAAP означает не только американские учетные стандарты.

Что регламентируют эти стандарты

Второе стойкое заблуждение связано с назначением этих стандартов.

Существует убеждение, что отчетность, составленная по международным стандартам, является управленческой.

И это не так. Да, на фоне унылой российской отчетности, на основании которой нельзя принимать бизнес-решения, поскольку в ней нет всей необходимой для этого информации, международная отчетность (подготовленная либо по МСФО, либо по US GAAP) содержит массу такой информации. Но и МСФО, и американские учетные стандарты никакого отношения к управленческой отчетности не имеют. Сфера их применения - подготовка финансовой отчетности общего назначения.

Чем же управленческая отчетность отличается от финансовой?

Во-первых, финансовая отчетность общего назначения является открытой, публикуемой в открытом доступе (в том числе, и в Интернете). Управленческая же отчетность может содержать коммерческую тайну и, естественно, не предназначена для широкого круга пользователей.

Во-вторых, финансовая отчетность содержит только финансовые показатели (выручка, чистая прибыль, прибыль на акцию, ликвидность, финансовая устойчивость и т.д.) Управленческая отчетность содержит не только финансовые, но и нефинансовые показатели (например, степень удовлетворенности клиентов, среднее время обработки одного заказа, количество дефектов продукции на миллион изделий, точка безубыточности по каждому продукту и т.д.)

В-третьих, финансовая отчетность общего назначения затрагивает интересы третьих лиц (например, акционеров, кредиторов, инвесторов) и должна жестко регламентироваться, а за ее неверное представление составители (в первую очередь, руководство организации) несут ответственность. Управленческая же отчетность является внутренним делом самой организации.

А чем финансовая отчетность общего назначения отличается от финансовой отчетности специального назначения?

К первому типу отчетности относятся документы, подготовленные для самых широких слоев пользователей (инвесторов, акционеров, работников, аналитиков и т.д.). Эта информация является подчас для пользователей единственным источником информации о деятельности фирмы.

Специальная финансовая отчетность готовится по требованию соответствующих пользователей и к ней относятся налоговые расчеты, документы для статистических органов, организаторов торговли ценными бумагами и т.д.

Если финансовая отчетность общего назначения готовится таким образом, чтобы быть понятной любому пользователю, то финансовая отчетность специального назначения подчас понятна только специалистам, для которых она предназначена.

Где можно ознакомиться со стандартами, по которым готовится отчетность, и с ее примерами?

Стойким заблуждением является уверенность российских специалистов в том, что и сами стандарты, и отчетность по ним подготовленная, являются закрытой информацией, которую можно получить только за деньги.

Ничего подобного! Приведем лишь некоторые открытые источники такой информации.

- Американские стандарты финансового учета: www.fasb.org/st

- Международные стандарты финансовой отчетности:

- на английском: http://europa.eu.int/comm/internal_market/accounting/ias_en.htm

- на немецком: http://europa.eu.int/comm/internal_market/accounting/ias_de.htm

- на французском: http://europa.eu.int/comm/internal_market/accounting/ias_fr.htm

- Неофициальные сайты, содержащие стандарты на русском языке (правда, без изменений, которые вносились в МСФО в декабре 2003 и марте 2004 гг.):

- www.vescc.com/ifrs.php

- www.ifrs.ru

Кроме того, при подготовке отчетности могут оказаться полезными:

- Российские стандарты учета находятся на официальном сайте Минфина России: http://www.minfin.ru/buh/b_npakt.htm

- На сайте Международной Федерации бухгалтеров находятся как оригиналы международных стандартов аудита (МСА), так и международные стандарты финансовой отчетности для общественного сектора (бюджетных организаций) МСФООС: www.ifac.org

- На сайте Института управленческого учета США можно ознакомиться с Положениями по управленческому учету (SMA - Statements on Management Accounting): www.imanet.org.

Не представляет проблемы и знакомство с примерами международной финансовой отчетности:

- Лукойл (US GAAP - предприятия): http://www.lukoil.ru/static_6_5id_210_html

- Инвестиционный банк "Траст" (US GAAP - банки): http://www.tibank.ru/pdf/annual/an2001.pdf

- Ростелеком (МСФО - предприятия): http://www.rt.ru/icenter/reports/ias/

- Внешторгбанк (МСФО - банки): http://www.vtb.ru/static.asp?id=28

Какая отчетность признается международной

В настоящий момент только две системы стандартов дают возможность подготовить отчетность, которая является международно признанной (т.е. принимаемой большинством пользователей во всем мире). Во-первых, это отчетность, подготовленная по МСФО (международным стандартам финансовой отчетности); во-вторых, отчетность, подготовленная по американским стандартам (US GAAP).

Надо отметить, что первый набор стандартов не регламентирует правила ведения учета. Он относится только к финансовой отчетности.

Что касается американских стандартов, то они давно уже стали наднациональными стандартами, благодаря тому, что американский фондовый рынок на сегодняшний день является самым большим (более 50% общемирового рынка капитала), а войти в листинги американских бирж мечтают большинство и неамериканских компаний.

Начиная с 2002 г., после подписания "Норуолкского соглашения" между Советом по МСФО и американским FASB, идет интенсивный процесс конвергенции (взаимопроникновения и взаимообогащения) МСФО и US GAAP, в результате которого должна быть сформирована единая система высококачественных мировых стандартов учета (GAS - Global Accounting Standards). В частности, в рамках этой работы были запрещены к применению в МСФО метод учета запасов по ЛИФО, метод объединения интересов для сводной финансовой отчетности и т.д. Такая работа является совершенно необходимой, поскольку успех МСФО во всем мире будет зависеть от того, будут ли приняты МСФО в США. А американцы пока не видят смысла отказываться от своих принципов подготовки отчетности.

Что касается российской отчетности, то, в силу того что она не дает возможности принимать инвестиционные бизнес-решения, международного признания она не заслужила. Да и отчетность, составленная по Инструктивным указаниям ЦБ РФ N N 181-Т и 1363-У, не является отчетностью, составленной по МСФО.

В чем основные различия между системами МСФО и US GAAP?

Какие же основные различия существую между системами подготовки отчетности? Их масса. Начнем с того, что и МСФО, и US GAAP являются "продуктом" англосаксонской модели учета, ориентированной на интересы широких слоев пользователей финансовой отчетности. Российская система имеет корни в немецкой и французской модели учета, ориентированной на интересы сравнительно небольшого диапазона пользователей, представляющих интересы государства и кредиторов. Поэтому то, что является крайне важным для инвесторов и акционеров, в российской отчетности не содержится. И, наоборот, в ней содержится масса информации, не имеющих никакого отношения к принятию инвестиционных решений. Например, на вопрос: "Сколько денег находится в распоряжении организации?" мы можем получить два разных ответа.

Пример 1. Действительно. Что и как отражает по этой статье "Денежные средства" баланса российский бухгалтер? После проведения всех операций в учете и выверки остатков по денежным счетам, он просто суммирует полученные данные и отражает их в соответствующей строке баланса.

Предположим, остаток по сч. 50 "Касса" составил 2000 руб.

Выписка по рублевому счету на отчетную дату показала исходящий остаток в 2 000 000 руб., а остаток на валютном счете в рублевом эквиваленте составил 1 500 000 руб.

Таким образом, общая сумма денежных средств с точки зрения российской практики составит 2000 + 2 000 000 + 1 500 000 = 3 505 000 руб.

Однако этого недостаточно для пользователя отчетности, принимающего решения. А вдруг далеко не всеми этими средствами фирма сможет воспользоваться?

Действительно, часть суммы на сч. 50 "Касса" может быть денежным документом (субсчет 50/9) в виде путевки в санаторий на сумму 4500 руб., которая была приобретена для сотрудника. Рублевый счет мог быть арестован налоговой инспекцией, а сумма на валютном счете может быть долгосрочным кредитом банка с условием неснижаемого остатка в 500 000 руб.

Если посмотреть на оценку денежных средств, которые находятся в распоряжении организации под этим углом, то она составит всего лишь 500 руб. в кассе да 1 000 000 руб. на валютном счете.

Итого: 500 + 1 000 000 = 1 000 500 руб.

Какая же цифра даст более объективную оценку денежных средств, которые могут пойти на закупку сырья и материалов, на расчеты с персоналом, акционерами, поставщиками и кредиторами? Безусловно, не 3 505 000, а всего лишь 1 000 500!

Пример 2. Международная отчетность базируется на концепции "контроля над активами". Российская отчетность - на концепции "перехода права собственности". Это тоже приводит к различиям в оценке одних и тех же объектов учета.

Например, объект лизинговой сделки, на который не перешло право собственности к арендатору, числится в российской отчетности на забалансовых счетах. А при подготовке международной отчетности объект лизинга должен всегда учитываться на балансе арендатора, по нему должна начисляться амортизация и т.д. даже в том случае, если переход права собственности в конце лизингового договора не произойдет.

Пример 3. Международная отчетность строится на принципе приоритета экономического содержания операции над ее юридической формой. Несмотря на все декларации о приверженности этому принципу при подготовке российской отчетности, при подготовке российской отчетности превалирует все же форма над содержанием. Ярчайшим примером этого является то, что статья "Уставный (или акционерный - авт.) капитал" в российской отчетности не переоценивается и всегда отражает сумму, определенную в уставе организации. При подготовке международной отчетности эта статья переоценивается (по аналогии с основными средствами), отражая текущую стоимость вложений акционеров с учетом изменения покупательной способности национальной денежной единицы.

Резюмируя различия в подходах к составлению отчетности в разных системах учета, можно составить следующую таблицу.

Таблица

Различия в подходах к составлению отчетности

     
   ————————————————T——————————————————T——————————————————T——————————————————¬
   |    Критерии   |      US GAAP     |       МСФО       |    ПБУ и иные    |
   |   сравнения   |                  |                  | нормативные акты |
   |               |                  |                  |        РФ        |
   +———————————————+——————————————————+——————————————————+——————————————————+
   |Кто            |Независимый       |Независимый       |Государство в лице|
   |регламентирует |орган — Совет по  |орган — Совет по  |Министерства      |
   |отчетность?    |стандартам        |международным     |финансов РФ.      |
   |               |финансового учета |стандартам        |Информация о том, |
   |               |(FASB), где       |финансовой        |кто из чиновников |
   |               |стандарты учета   |отчетности        |разрабатывает     |
   |               |принимают         |(14 экспертов из  |стандарты,        |
   |               |7 независимых     |разных стран)     |неизвестна широкой|
   |               |экспертов.        |                  |аудитории         |
   |               |Сильное влияние   |                  |                  |
   |               |государственного  |                  |                  |
   |               |органа —          |                  |                  |
   |               |Комиссии по       |                  |                  |
   |               |ценным бумагам и  |                  |                  |
   |               |биржам            |                  |                  |
   +———————————————+——————————————————+——————————————————+——————————————————+
   |Ориентация     |На все группы     |Так же, как и в   |Сильная ориентация|
   |отчетности     |пользователей, в  |US GAAP           |на интересы       |
   |               |первую очередь,   |                  |государства.      |
   |               |инвесторов и      |                  |Слабая            |
   |               |акционеров        |                  |информационная    |
   |               |                  |                  |поддержка         |
   |               |                  |                  |дезижнмейкеров    |
   |               |                  |                  |("принимающих     |
   |               |                  |                  |решения")         |
   +———————————————+——————————————————+——————————————————+——————————————————+
   |Количество     |7 стандартов      |41 международный  |20 положений по   |
   |выпущенных     |концепций (CON)   |стандарт учета    |бухгалтерскому    |
   |стандартов     |150 стандартов    |(IAS).            |учету (ПБУ)       |
   |учета          |учета (FAS)       |5 международных   |                  |
   |               |                  |стандартов        |                  |
   |               |                  |финансовой        |                  |
   |               |                  |отчетности (IFRS) |                  |
   +———————————————+——————————————————+——————————————————+——————————————————+
   |Формы          |Не                |Не                |Регламентируются  |
   |отчетности и   |регламентируется  |регламентируется  |                  |
   |план счетов    |(за исключением   |                  |                  |
   |               |отчетов для       |                  |                  |
   |               |Комиссии по       |                  |                  |
   |               |ценным бумагам и  |                  |                  |
   |               |биржам)           |                  |                  |
   +———————————————+——————————————————+——————————————————+——————————————————+
   |Достоинства    |Четкие и ясные    |Простота и        |Свои, "родные".   |
   |               |указания на то,   |понятность для    |Отвечают          |
   |               |что и как надо    |практической      |исторически       |
   |               |учитывать         |работы            |сложившимся       |
   |               |                  |                  |национальным      |
   |               |                  |                  |традициям         |
   +———————————————+——————————————————+——————————————————+——————————————————+
   |Недостатки     |Масса документов и|Слишком "рыхлые"  |Не дают           |
   |               |правил, пытающихся|документы,        |качественной      |
   |               |зарегламентировать|пытающиеся объять |финансовой        |
   |               |абсолютно все.    |необъятное.       |отчетности, на    |
   |               |Даже просто       |Отсутствие        |основании которой |
   |               |запомнить их все  |конкретных ответов|можно принимать   |
   |               |достаточно сложно.|на конкретные     |бизнес—решения    |
   |               |Для решения       |вопросы. База для |                  |
   |               |проблемы была     |субъективных      |                  |
   |               |разработана       |оценок. В рамках  |                  |
   |               |электронная       |проекта           |                  |
   |               |поисковая система |усовершенствования|                  |
   |               |FARS (Financial   |идет постоянная   |                  |
   |               |Accounting        |работа по         |                  |
   |               |Research System — |улучшению качества|                  |
   |               |Система           |МСФО              |                  |
   |               |исследования      |                  |                  |
   |               |финансового учета)|                  |                  |
   +———————————————+——————————————————+——————————————————+——————————————————+
   |Требования по  |Как минимум, за   |Как минимум, за   |Сравниваются      |
   |сопоставимости |текущий и два     |текущий и         |данные только     |
   |отчетности     |предыдущих        |предыдущий        |текущего периода. |
   |               |сопоставимых      |сопоставимый      |Прибыли и убытки —|
   |               |периода полный    |период.           |в сравнении с     |
   |               |набор отчетных    |Промежуточная     |предыдущим        |
   |               |форм.             |отчетность        |периодом.         |
   |               |Промежуточная     |содержит весь     |Промежуточная     |
   |               |отчетность        |перечень годовых  |отчетность не     |
   |               |содержит полный   |отчетных форм,    |содержит отчета об|
   |               |комплект          |включая пояснения |изменении капитала|
   |               |документов годовой|и выписки из      |и отчета о        |
   |               |отчетности за     |учетной политики  |движении денежных |
   |               |квартал, месяц или|                  |средств           |
   |               |интервал.         |                  |                  |
   |               |Дополнительно,    |                  |                  |
   |               |может             |                  |                  |
   |               |сопровождаться    |                  |                  |
   |               |отчетностью за    |                  |                  |
   |               |предыдущие        |                  |                  |
   |               |двенадцать        |                  |                  |
   |               |месяцев,          |                  |                  |
   |               |предшествовавших  |                  |                  |
   |               |отчетному году,   |                  |                  |
   |               |сравнительные     |                  |                  |
   |               |отчеты и т.д.     |                  |                  |
   +———————————————+——————————————————+——————————————————+——————————————————+
   |Выводы:        |Наилучшая         |Хорошая           |Наихудшая         |
   |               |сопоставимость и  |сопоставимость    |сопоставимость или|
   |               |возможность       |                  |полное ее         |
   |               |анализа           |                  |отсутствие        |
   +———————————————+——————————————————+——————————————————+——————————————————+
   |Признание на   |Стала, по сути,   |Признается в очень|Совершенно не     |
   |мировых        |наднациональной   |большом числе     |признается в мире.|
   |фондовых рынках|системой учета.   |стран без         |Выход российской  |
   |               |Признается на     |корректировок, в  |фирмы на          |
   |               |фондовых биржах   |некоторых странах |международную     |
   |               |США. А это        |признается с      |арену связан с    |
   |               |больше половины   |поправками. Если  |затратами на      |
   |               |мирового фондового|основные          |подготовку        |
   |               |рынка. Если фирма |пользователи      |отчетности по МСФО|
   |               |ориентируются на  |отчетности        |или US GAAP       |
   |               |американский      |находятся в Европе|                  |
   |               |рынок, ей надо    |и Азии, то имеет  |                  |
   |               |готовить          |смысл готовить    |                  |
   |               |отчетность по     |отчетность по МСФО|                  |
   |               |US GAAP, как      |                  |                  |
   |               |российские        |                  |                  |
   |               |нефтяные гиганты  |                  |                  |
   +———————————————+——————————————————+——————————————————+——————————————————+
   |Учет           |Пересчет          |Приведение        |Нет стандарта     |
   |гиперинфляции  |показателей,      |показателей       |учета. Никаких    |
   |               |выраженных в      |отчетов к         |корректировок в   |
   |               |инфляционной      |покупательной     |отчетность не     |
   |               |валюте, в валюту  |способности валюты|вносится.         |
   |               |отчетности        |отчетности на дату|В результате      |
   |               |(доллар США)      |составления       |отчетность        |
   |               |                  |отчетов           |получается        |
   |               |                  |                  |несопоставимой    |
   +———————————————+——————————————————+——————————————————+——————————————————+
   |Включение в    |Отчет менеджмента |Совместно с FASB  |Не делается.      |
   |годовой отчет  |и анализ          |разрабатывается   |Руководство фирмы |
   |нефинансовой   |включается в пакет|новый стандарт,   |за результаты     |
   |информации     |годовой           |который сделает   |деятельности не   |
   |("Отчет        |отчетности. (См.  |этот документ     |отчитывается,     |
   |менеджмента и  |GASB 34, GASB 35) |обязательным      |анализ результатов|
   |анализ")       |                  |                  |не производится   |
   +———————————————+——————————————————+——————————————————+——————————————————+
   |Тестирование на|Является          |Так же, как и в   |Не делается. Нет  |
   |обесценение    |обязательной      |US GAAP           |ни отдельного     |
   |долгосрочных   |процедурой        |(см. МСФО 36)     |стандарта, ни     |
   |активов        |                  |                  |таких объектов    |
   |               |                  |                  |учета, как        |
   |               |                  |                  |"возмещаемая      |
   |               |                  |                  |стоимость актива",|
   |               |                  |                  |"ценность от      |
   |               |                  |                  |использования",   |
   |               |                  |                  |"корпоративные    |
   |               |                  |                  |активы" и т.д.    |
   +———————————————+——————————————————+——————————————————+——————————————————+
   |"Справедливая  |Применяется       |Применяется       |Не применяется    |
   |стоимость"     |                  |                  |                  |
   +———————————————+——————————————————+——————————————————+——————————————————+
   |Денежные       |Отдельно          |Так же, как и в   |Не выделяются (за |
   |средства, на   |выделяются        |US GAAP           |исключением       |
   |которые        |денежные средства,|                  |банковской        |
   |наложены       |на которые        |                  |отчетности, где   |
   |ограничения на |наложены          |                  |выделяются резервы|
   |использование  |ограничения       |                  |в ЦБ РФ)          |
   +———————————————+——————————————————+——————————————————+——————————————————+
   |Применение     |При применении    |Не используется с |Используется      |
   |метода ЛИФО для|этого метода      |01.01.2005        |                  |
   |оценки запасов |необходимо сделать|                  |                  |
   |               |корректировки и   |                  |                  |
   |               |дополнительные    |                  |                  |
   |               |раскрытия в       |                  |                  |
   |               |отчетности        |                  |                  |
   +———————————————+——————————————————+——————————————————+——————————————————+
   |Ликвидационная |Выделяются и      |Так же, как и в   |Не выделяются и не|
   |и              |рассчитываются    |US GAAP           |рассчитываются    |
   |амортизируемая |                  |                  |                  |
   |стоимости      |                  |                  |                  |
   |основных       |                  |                  |                  |
   |средств        |                  |                  |                  |
   +———————————————+——————————————————+——————————————————+——————————————————+
   |Консолидация   |Четко оговорено   |До 01.04.2004 было|Нет стандарта по  |
   |дочерних       |использование     |два метода — метод|консолидации      |
   |компаний (более|"метода           |приобретения и    |                  |
   |50% контроля)  |приобретения"     |метод объединения |                  |
   |               |                  |интересов.        |                  |
   |               |                  |С 01.04.2004 метод|                  |
   |               |                  |объединения       |                  |
   |               |                  |интересов не      |                  |
   |               |                  |применяется       |                  |
   +———————————————+——————————————————+——————————————————+——————————————————+
   |Учет           |Четко оговорен    |Так же, как и в   |Нет стандарта по  |
   |ассоциированных|метод долевого    |US GAAP           |учету вложений в  |
   |компаний       |участия           |                  |ассоциированные   |
   |(контроль от 20|                  |                  |компании          |
   |до 50%)        |                  |                  |                  |
   +———————————————+——————————————————+——————————————————+——————————————————+
   |Учет в         |Есть отдельные    |Подготовлен проект|Нет стандарта     |
   |добывающих     |стандарты учета   |стандарта, который|                  |
   |отраслях       |                  |обсуждается       |                  |
   +———————————————+——————————————————+——————————————————+——————————————————+
   |"Метод         |Применяется       |Применяется       |Не применяется    |
   |наименьшей     |                  |                  |                  |
   |оценки" (между |                  |                  |                  |
   |фактической    |                  |                  |                  |
   |стоимостью и   |                  |                  |                  |
   |рыночной       |                  |                  |                  |
   |стоимостью на  |                  |                  |                  |
   |отчетную дату) |                  |                  |                  |
   |для запасов    |                  |                  |                  |
   +———————————————+——————————————————+——————————————————+——————————————————+
   |Переоценка     |Не допускается, за|Приветствуется    |Допускается       |
   |долгосрочных   |исключением       |                  |                  |
   |активов        |некоторых ценных  |                  |                  |
   |(включая       |бумаг             |                  |                  |
   |основные       |                  |                  |                  |
   |средства)      |                  |                  |                  |
   +———————————————+——————————————————+——————————————————+——————————————————+
   |Объект         |Учитывается на    |Так же, как и в   |Учитывается либо  |
   |финансового (в |балансе           |US GAAP           |на балансе        |
   |США —          |арендатора.       |                  |арендатора, либо  |
   |капитального)  |Отчетность разных |                  |на балансе        |
   |лизинга        |компаний          |                  |арендодателя, в   |
   |               |сопоставима.      |                  |зависимости от    |
   |               |Отчетность        |                  |условий договора. |
   |               |арендатора дает   |                  |Отчетность        |
   |               |всю информацию для|                  |получается        |
   |               |оценки рисков,    |                  |несопоставимой.   |
   |               |анализа           |                  |В случае учета на |
   |               |ликвидности,      |                  |балансе           |
   |               |рентабельности,   |                  |арендодателя,     |
   |               |оценки финансовой |                  |отчетность        |
   |               |устойчивости      |                  |арендатора не дает|
   |               |                  |                  |информации обо    |
   |               |                  |                  |всех рисках,      |
   |               |                  |                  |искажаются        |
   |               |                  |                  |коэффициенты      |
   |               |                  |                  |ликвидности,      |
   |               |                  |                  |рентабельности,   |
   |               |                  |                  |финансовой        |
   |               |                  |                  |устойчивости      |
   +———————————————+——————————————————+——————————————————+——————————————————+
   |Начисление     |Начисление на     |Так же, как и в   |Начисление        |
   |процентов по   |неравномерной     |US GAAP           |процентов на      |
   |финансовой     |основе — чем      |                  |равномерной       |
   |(капитальной)  |больше сумма      |                  |основе.           |
   |аренде         |непогашенного     |                  |Нарушается принцип|
   |               |основного долга,  |                  |соотнесения       |
   |               |тем больше        |                  |доходов и расходов|
   |               |расходов по       |                  |                  |
   |               |процентам.        |                  |                  |
   |               |Используется либо |                  |                  |
   |               |актуарный расчет  |                  |                  |
   |               |на основании      |                  |                  |
   |               |ставки внутренней |                  |                  |
   |               |доходности        |                  |                  |
   |               |проекта, либо     |                  |                  |
   |               |кумулятивный метод|                  |                  |
   |               |расчета (на       |                  |                  |
   |               |основании оценки  |                  |                  |
   |               |срока договора и  |                  |                  |
   |               |количества выплат)|                  |                  |
   +———————————————+——————————————————+——————————————————+——————————————————+
   |Капитализация  |ОПБУ США (Стандарт|В МСФО это        |Что—то среднее    |
   |затрат по      |финансовой        |разрешено в       |между МСФО и      |
   |займам         |отчетности 34 —   |качестве          |US GAAP           |
   |               |FAS 34) требует,  |"альтернативного" |(см. п. п. 12 и 23|
   |               |чтобы затраты по  |метода, а основным|ПБУ 15)           |
   |               |займам            |требованием       |                  |
   |               |капитализировались|является отнесение|                  |
   |               |при выполнении    |всех затрат по    |                  |
   |               |соответствующих   |займам на расходы |                  |
   |               |условий, а именно,|                  |                  |
   |               |когда затраты по  |                  |                  |
   |               |займам являются   |                  |                  |
   |               |частью расходов,  |                  |                  |
   |               |обычно связанных с|                  |                  |
   |               |подготовкой актива|                  |                  |
   |               |к использованию,  |                  |                  |
   |               |и, таким образом, |                  |                  |
   |               |становятся частью |                  |                  |
   |               |стоимости         |                  |                  |
   |               |приобретения      |                  |                  |
   |               |актива            |                  |                  |
   +———————————————+——————————————————+——————————————————+——————————————————+
   |Квалифицируемые|ОПБУ США (Стандарт|Согласно МСФО из  |Термин            |
   |активы         |финансовой        |квалифицируемых   |"квалифицируемый  |
   |               |отчетности 34 —   |активов           |актив" заменен на |
   |               |FAS 58) в качестве|исключаются любые |"инвестиционный   |
   |               |квалифицируемых   |инвестиции кроме  |актив". Под       |
   |               |активов           |инвестиционной    |инвестиционным    |
   |               |рассматривает     |собственности, а  |активом понимается|
   |               |капитальные       |квалифицируемые   |объект имущества, |
   |               |инвестиции, займы |активы субъекта   |подготовка        |
   |               |и авансовые       |инвестиций        |которого к        |
   |               |платежи в пользу  |подлежат          |предполагаемому   |
   |               |субъектов         |отчетности по     |использованию     |
   |               |инвестирования,   |методу            |требует           |
   |               |отчитывающихся по |пропорционального |значительного     |
   |               |методу долевого   |сведения          |времени.          |
   |               |участия, если     |                  |К инвестиционным  |
   |               |последние         |                  |активам относятся |
   |               |самостоятельно    |                  |объекты основных  |
   |               |приобретают       |                  |средств,          |
   |               |соответствующие   |                  |имущественные     |
   |               |активы в рамках   |                  |комплексы и другие|
   |               |деятельности,     |                  |аналогичные       |
   |               |необходимой для   |                  |активы, требующие |
   |               |начала            |                  |большого времени и|
   |               |запланированной   |                  |затрат на         |
   |               |основной          |                  |приобретение      |
   |               |деятельности      |                  |и (или)           |
   |               |                  |                  |строительство.    |
   |               |                  |                  |Указанные объекты,|
   |               |                  |                  |приобретаемые     |
   |               |                  |                  |непосредственно   |
   |               |                  |                  |для перепродажи,  |
   |               |                  |                  |учитываются как   |
   |               |                  |                  |товары и к        |
   |               |                  |                  |инвестиционным    |
   |               |                  |                  |активам не        |
   |               |                  |                  |относятся         |
   L———————————————+——————————————————+——————————————————+———————————————————
   

Разумеется, этот список можно продолжать, продолжать и продолжать.

Анализ аудиторской компании ПрайсуотерхаузКуперс "International Accounting Standards. Similarities and Differences IAS, US GAAP and UK GAAP" 2000 г. занял 52 страницы.

Сравнительный анализ между US GAAP и МСФО 1996 г. "The IASC-US Comparison Project: A Report on the Similarities and Differences between IASC Standards and US GAAP", который проводил FASB, содержал информацию о 255 различиях между US GAAP и МСФО, которые были на то время на 426 страницах.

Все эти различия надо иметь в виду при трансформации российской отчетности в западную. Но затраты, связанные с подготовкой такой отчетности всегда, прямо или косвенно, окупаются.

И.В.Аверчев

Старший менеджер

проектов компании

МАГ КОНСАЛТИНГ

Подписано в печать

03.05.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——