"Налоговый учет для бухгалтера", 2005, N 5

ВКЛАД В УСТАВНЫЙ КАПИТАЛ ОСНОВНЫМИ СРЕДСТВАМИ:

БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ

Многие организации, задаваясь целью поиска новых возможностей для получения дополнительной прибыли, расширения сферы своей деятельности либо для оптимизации налогообложения, создают новые организации, вкладывая средства в их уставный капитал.

Наиболее распространенной организационно-правовой формой при создании юридических лиц являются общества с ограниченной ответственностью. Эта форма также остается наиболее актуальной, если новые организации создаются с целью минимизации налогообложения, например, для того, чтобы можно было перевести часть оборота бизнеса на упрощенную систему налогообложения, или же для отделения оборотов по реализации, попадающих под ЕНВД, в учет отдельной, обособленной от основной компании. Последний вариант удобен, например, тем, что крупное производственное предприятие (например, кондитерская фабрика), имеющее несколько обособленных подразделений - фирменных магазинов, деятельность которых попадает под ЕНВД в данном субъекте РФ, может оформить данные подразделения в качестве отдельных юридических лиц с тем, чтобы не вести раздельный учет доходов и расходов по данным операциям.

Разумеется, в перечисленных случаях было бы неразумно создавать юридическое лицо с формой собственности "акционерное общество". В результате чаще всего создаются общества с ограниченной ответственностью.

То же происходит и в случаях расширения бизнеса, например при открытии дочерних компаний - представителей крупного предприятия в регионах.

Поэтому бухгалтерам необходимо знать особенности бухгалтерского учета и налогообложения при внесении основных средств в капитал такого общества.

Правовые вопросы внесения вкладов

в уставный капитал ООО

Правовое положение общества с ограниченной ответственностью, права и обязанности его участников, порядок создания, реорганизации и ликвидации общества в соответствии с положениями Гражданского кодекса РФ устанавливает Федеральный закон от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью". При создании общества с ограниченной ответственностью формируется уставный капитал, который разделен на доли определенных учредительными документами (учредительным договором, уставом) размеров. Помимо некоторых других вопросов учредительными документами определяются также размер и состав вкладов учредителей (участников) общества, порядок и сроки их внесения в уставный капитал при учреждении общества. При этом ст. 15 указанного Закона установлено, что "вкладом в уставный капитал общества могут быть деньги, ценные бумаги, другие вещи или имущественные права либо иные права, имеющие денежную оценку".

Требования к оценке вклада в уставной капитал установлены ст. 15 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью". Там же оговорены и случаи привлечения независимого оценщика при определении стоимости вносимого в уставный капитал имущества.

Примечание. Статья 15 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (извлечение)

Если номинальная стоимость (увеличение номинальной стоимости) доли участника общества в уставном капитале общества, оплачиваемой неденежным вкладом, составляет более двухсот минимальных размеров оплаты труда, установленных федеральным законом на дату представления документов для государственной регистрации общества или соответствующих изменений в уставе общества, такой вклад должен оцениваться независимым оценщиком. Номинальная стоимость (увеличение номинальной стоимости) доли участника общества, оплачиваемой таким неденежным вкладом, не может превышать сумму оценки указанного вклада, определенную независимым оценщиком.

Таким образом, если при создании организации учредителями (участниками) будет принято решение о внесении в уставный капитал имущественного вклада, его стоимость должна быть подтверждена независимым оценщиком. В противном случае сложно будет подтвердить и правильность записей по формированию уставного капитала в бухгалтерском учете создаваемой организации. Кроме того, следует отметить, что "в случае внесения в уставный капитал общества неденежных вкладов участники общества и независимый оценщик в течение трех лет с момента государственной регистрации общества или соответствующих изменений в уставе общества солидарно несут при недостаточности имущества общества субсидиарную ответственность по его обязательствам в размере завышения стоимости неденежных вкладов".

Рассмотрим вопросы, связанные с передачей основных средств в уставный капитал, в нескольких аспектах.

Отражение в бухгалтерском учете передающей стороны

Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению (утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н) предусмотрено, что операции, связанные с вкладами в уставные (складочные) капиталы других организаций, отражаются в бухгалтерском учете на отдельном субсчете "Паи и акции" счета 58 "Финансовые вложения". При передаче организацией в качестве вклада в уставный капитал объектов основных средств, для отражения их выбытия используется субсчет "Выбытие основных средств" счета 01 "Основные средства".

Статьей 11 Федерального закона от 29.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" установлен порядок оценки имущества организации, где, в частности, указано, что "оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку; имущества, полученного безвозмездно, - по рыночной стоимости на дату оприходования; имущества, произведенного в самой организации, - по стоимости его изготовления". Кроме того, п. 9 Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н определено, что "первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах)".

Поскольку финансовые вложения являются одним из видов имущества организации, указанные выше положения нормативных документов по бухгалтерскому учету предполагают, что оценка вклада на счете 58 может быть произведена, исходя из остаточной стоимости переданных основных средств с учетом расходов, связанных с такой передачей.

Отражение выбытия объектов основных средств при их передаче в уставный капитал производится в соответствии с п. 85 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н, введенным в действие с 1 января 2004 г., которым определено, что "выбытие объекта основных средств, передаваемого в счет вклада в уставный (складочный) капитал в размере его остаточной стоимости отражается в бухгалтерском учете по дебету счета учета расчетов и кредиту счета учета основных средств". При этом "ранее на возникающую задолженность по вкладу в уставный (складочный) капитал производится запись по дебету счета учета финансовых вложений в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов на величину остаточной стоимости объекта основных средств, передаваемого в счет вклада в уставный (складочный) капитал".

Кроме того, следует отметить, что, в случае внесения в уставный капитал основных средств, имеющих остаточную стоимость, не используются счета учета доходов и расходов, поскольку п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, установлено, что выбытие активов организации, связанное с передачей их в уставные (складочные) капиталы других фирм, не признается расходом организации.

Следовательно, операции по выбытию объектов основных средств, имеющих остаточную стоимость, при их передаче в уставный капитал в бухгалтерском учете передающей стороны должны быть отражены следующим образом:

Дебет счета 01 субсчет "Выбытие основных средств" Кредит счета 01 субсчет "Основные средства в эксплуатации" - списание первоначальной (восстановительной) стоимости передаваемых объектов основных средств.

Дебет счета 02 Кредит счета 01 субсчет "Выбытие основных средств" - списании суммы начисленной амортизации.

Дебет счета 58 субсчет "Паи и акции" Кредит счета 76 - отражение суммы вклада, равной остаточной стоимости переданных объектов основных средств.

Дебет счета 76 Кредит счета 01 субсчет "Выбытие основных средств" - списание остаточной стоимости основных средств.

Дебет счета 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит счета 76 - отражение расходов, понесенных в связи с выбытием основных средств, в частности:

- расходы по оценке рыночной стоимости основных средств;

- расходы по снятию с учета автотранспортных средств в органах ГИБДД.

В том случае если основные средства, передаваемые в качестве вклада в уставный капитал другой организации, имеют "нулевую" остаточную стоимость, отражение в бухучете передающей стороны производится в соответствии с п. 85 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н, введенным в действие с 1 января 2004 г., которым определено, что запись по дебету счета учета финансовых вложений в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов, а в случае полного погашения стоимости такого объекта производится "в условной оценке, принятой организацией, с отнесением суммы оценки на финансовые результаты".

При этом ни одним из действующих нормативных документов по бухгалтерскому учету не определено, как в данной ситуации должна определяться условная оценка. Учитывая данное обстоятельство, по нашему мнению, условная оценка основных средств, имеющих "нулевую" остаточную стоимость, при передаче их в качестве вклада в уставный капитал может быть отражена в бухгалтерском учете в любой сумме, в том числе и в сумме, равной рыночной стоимости передаваемых основных средств, которая может быть определена независимым оценщиком (или в обязательном порядке должна быть определена независимым оценщиком в соответствии со ст. 15 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью").

Следовательно, операции по выбытию объектов основных средств, имеющих "нулевую" остаточную стоимость, при передаче их в уставный капитал в бухгалтерском учете передающей стороны должны быть отражены следующим образом:

Дебет счета 01 субсчет "Выбытие основных средств" Кредит счета 01 субсчет "Основные средства в эксплуатации" - списание первоначальной (восстановительной) стоимости передаваемых объектов основных средств.

Дебет счета 02 Кредит счета 01 субсчет "Выбытие основных средств" - списание суммы начисленной амортизации.

Дебет счета 58 субсчет "Паи и акции" Кредит счета 76 - отражение суммы вклада, равной условной оценке передаваемых объектов основных средств.

Дебет счета 76 Кредит счета 91 субсчет " Прочие доходы" - отражение внереализационного дохода организации в сумме условной оценки передаваемых объектов основных средств.

Дебет счета 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит счета 76 - отражение расходов, понесенных в связи с выбытием основных средств, в частности:

- расходы по оценке рыночной стоимости основных средств;

- расходы по снятию с учета автотранспортных средств в органах ГИБДД.

Отражение в налоговом учете передающей стороны

На практике часто возникают вопросы, связанные с налогообложением операций по передаче имущества, в том числе и основных средств, в уставный капитал общества с ограниченной ответственностью.

Налог на добавленную стоимость

В соответствии с пп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер, в том числе передача имущества в качестве вклада в уставный капитал хозяйственных обществ, для целей налогообложения реализацией не признается. В этой связи передача объектов основных средств в уставные капиталы других организаций не признается объектом обложения по налогу на добавленную стоимость.

Следует отметить, что в случае если организация передает в качестве вклада в уставный капитал основные средства, суммы "входного" налога на добавленную стоимость по которым ранее были предъявлены к вычету, налоговые органы требуют восстановить сумму "входного" налога на добавленную стоимость, приходящуюся на остаточную стоимость передаваемых объектов основных средств. Данный вопрос был рассмотрен Президиумом ВАС РФ. В Постановлении Президиума ВАС РФ от 11.11.2003 N 7473/03 содержится следующий вывод: "Как следует из анализа статей 39, 146, 170 - 172 Кодекса, в случае, если спорное имущество приобреталось и использовалось для производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения, возникает право на налоговый вычет, несмотря на последующее изменение в использовании имущества". Таким образом, при передаче основных средств в уставный капитал другой организации не требуется восстанавливать налог на добавленную стоимость, ранее предъявленный к вычету.

Примечание. Если же имущество приобретается организацией непосредственно с целью последующей передачи в уставный капитал создаваемого общества, принять к вычету налог на добавленную стоимость, уплаченный при приобретении такого имущества, у организации возможности нет. Учитывая то, что приобретенное имущество будет использоваться в деятельности, не облагаемой налогом на добавленную стоимость (передача имущества в качестве вклада в уставный капитал носит инвестиционный характер и не признается объектом обложения налогом на добавленную стоимость), у организации в данном случае не возникает права на налоговый вычет, а сумму налога на добавленную стоимость в соответствии с п. 4 ст. 170 НК РФ следует учесть в стоимости передаваемого имущества. Данное положение было также закреплено Президиумом ВАС РФ в Постановлении от 11.11.2003 N 7473/03.

Кроме того, необходимо обратить внимание на то, что налог на добавленную стоимость, уплаченный организацией при осуществлении расходов, связанных с передачей основных средств в качестве вклада в уставный капитал (в частности, расходы по оценке рыночной стоимости основных средств и т.п.), не может быть принят к вычету на основании следующих положений.

В соответствии с п. 2 ст. 171 НК РФ основным условием для возмещения сумм "входного" налога на добавленную стоимость признается факт использования приобретенных товаров (работ, услуг) для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость. Поскольку передача объектов основных средств в уставный капитал другой организации не признается объектом обложения налогом на добавленную стоимость, следовательно, налог на добавленную стоимость, уплаченный организацией при осуществлении иных расходов, связанных с передачей основных средств в качестве вклада в уставный капитал, к вычету не принимается.

Налог на прибыль

Порядок исчисления налога на прибыль по операциям, связанным с передачей имущества в качестве вкладов в уставные капиталы других организаций, регулируется ст. ст. 270 и 277 НК РФ.

Положениями п. 3 ст. 270 НК РФ установлено, что расходы организации "в виде взноса в уставный (складочный) капитал" при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются.

Кроме того, принимая во внимание положения вышеназванного пункта, имеются основания для утверждения о том, что и иные расходы организации, возникающие при осуществлении передачи основных средств в качестве вклада в уставный капитал другой организации (расходы по оценке рыночной стоимости основных средств, расходы по снятию с учета автотранспортных средств в органах ГИБДД и т.п.), также не будут приняты в целях налогообложения.

Необходимо также обратить внимание на то, что поскольку налог на добавленную стоимость, уплаченный организацией при осуществлении расходов, связанных с передачей основных средств в качестве вклада в уставный капитал, как уже было указано выше, не может быть принят к вычету, в соответствии с п. 4 ст. 170 НК РФ он должен быть учтен, как и сами вышеназванные расходы, в составе расходов, не принимаемых для целей налогообложения по налогу на прибыль.

Следует отметить, что признание вышеназванных расходов только в бухгалтерском учете, и непринятие их в целях налогообложения, повлечет за собой появление различий между показателями бухгалтерской прибыли и налогооблагаемой прибыли, которые должны быть отражены в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями Положения по бухгалтерскому учету ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль", утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н.

Однако, с другой стороны, перечень внереализационных расходов, определяемых ст. 265 НК РФ, не является закрытым и в соответствии с п. 20 указанной статьи в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, могут быть включены "другие обоснованные расходы". Таким образом, руководствуясь положениями ст. 252 НК РФ, где указано, что "под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме", организация может учесть расходы, связанные с осуществлением передачи основных средств в качестве вклада в уставный капитал другой организации (включая и соответствующий налог на добавленную стоимость), для целей налогообложения по налогу на прибыль. При этом следует учесть, что поскольку экономическая оправданность затрат является оценочной категорией, возможно, что само установление оправданности или неоправданности в будущем может стать причиной налоговых конфликтов между налогоплательщиком и налоговыми органами. В данном случае организации следует взвесить налоговые риски и быть готовой к отстаиванию своей точки зрения, возможно, в судебном порядке.

Положениями пп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ установлено, что не признается "прибылью (убытком) налогоплательщика-акционера (участника, пайщика) разница между стоимостью вносимых в качестве оплаты имущества, имущественных прав и номинальной стоимостью приобретаемых акций (долей, паев)". При этом для целей налогового учета "стоимость приобретаемых акций (долей, паев)... признается равной стоимости (остаточной стоимости) вносимого имущества (имущественных прав), определяемой по данным налогового учета на дату перехода права собственности на указанное имущество (имущественные права), с учетом дополнительных расходов, которые для целей налогообложения признаются у передающей стороны при таком внесении".

Таким образом, в том случае, если "налоговая" стоимость переданного имущества равна стоимости данного имущества, определенной в бухгалтерском учете, стоимость вклада в уставный капитал передающей стороной будет отражена в одинаковой сумме и в бухгалтерском, и в налоговом учете. Если же остаточная стоимость переданных основных средств в налоговом учете отличается от их "бухгалтерской" стоимости, оценка вклада в бухгалтерском и налоговом учете будет различаться: как было указано выше, в бухгалтерском учете вклад в уставный капитал будет учитываться по стоимости, равной остаточной стоимости переданных объектов основных средств, а в налоговом учете - по остаточной стоимости этих основных средств, определенной по данным налогового учета.

В данном случае, учитывая требования ст. ст. 314, 323 НК РФ, данные о "налоговой" стоимости вклада должны быть отражены организацией в аналитическом регистре налогового учета.

Если впоследствии этот вклад как финансовое вложение будет организацией продаваться, передаваться, то есть выбывать тем или иным способом, разные "налоговые" и "бухгалтерские" стоимости этого вклада дадут разные результаты для бухгалтерского и налогового учета, что повлечет за собой необходимость применения Положения по бухгалтерскому учету ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль", утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н.

Примечание. В случае же передачи в качестве вклада в уставный капитал другой организации основных средств, имеющих "нулевую" остаточную стоимость, доход от передачи таких основных средств (определяемый как сумма условной оценки передаваемых объектов основных средств) для целей налогообложения по налогу на прибыль не учитывается, но оказывает влияние на формирование бухгалтерской прибыли, поэтому в данной ситуации возникает различие между показателями бухгалтерской прибыли и налогооблагаемой прибыли.

Разница, возникшая в результате непризнания для целей налогообложения внереализационного дохода в сумме условной оценки объектов основных средств, переданных в уставный капитал, в соответствии с требованиями ПБУ 18/02, должна быть признана постоянной разницей, которая приводит к образованию постоянного налогового актива.

При этом в бухгалтерском учете передающей стороны операции, связанные с образованием постоянного налогового актива, должны быть отражены следующим образом:

Дебет счета 91 субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов" Кредит счета 99 - отражение финансового результата от участия в уставном капитале других организаций

Дебет счета 99 Кредит счета 68 субсчет "Налог на прибыль" - отражение условного расхода по налогу на прибыль

Дебет счета 68 субсчет "Налог на прибыль" Кредит счета 99 - отражение постоянного налогового актива.

При отражении в бухгалтерском учете условного расхода по налогу на прибыль, исчисленного с прибыли, сформированной по рассматриваемой операции, и постоянного налогового актива сумма текущего налога на прибыль по рассматриваемой операции в бухгалтерском учете будет равна нулю, что будет соответствовать сумме налога на прибыль по данным налогового учета.

Примечание. Кроме того, следует отметить: в том случае, если организация является субъектом малого предпринимательства и ею принято решение о неприменении требований Положения по бухгалтерскому учету ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль", утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н, вышеприведенные бухгалтерские записи не производятся.

Отражение в бухгалтерском учете принимающей стороны

Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению (утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н) предусмотрено, что для обобщения информации обо всех видах расчетов с учредителями (участниками) организации используется счет 75 "Расчеты с учредителями".

При этом п. 28 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н, определено следующее:

"Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается его денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

При поступлении вклада в уставный (складочный) капитал организации в виде основных средств производится запись по дебету счета учета вложений во внеоборотные активы в корреспонденции со счетом учета расчетов с учредителями.

Отражение формирования уставного капитала организации в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами, включая стоимость основных средств, производится в бухгалтерском учете записью по дебету счета учета расчетов с учредителями (соответствующий субсчет) в корреспонденции с кредитом счета учета уставного капитала.

Принятие к бухгалтерскому учету основных средств, поступивших в счет вклада в уставный (складочный) капитал, отражается по дебету счета учета основных средств в корреспонденции с кредитом счета учета вложений во внеоборотные активы".

Учитывая вышесказанное, операции по получению основных средств в качестве оплаты уставного капитала в бухгалтерском учете принимающей стороны должны быть отражены следующим образом:

Дебет счета 75 Кредит счета 80 - отражение задолженности учредителей по их вкладам по зарегистрированному размеру уставного капитала.

Дебет счета 08 Кредит счета 75 - отражение погашения задолженности учредителей по взносу в уставный капитал передачей объектов основных средств.

Дебет счета 08 Кредит счета 76 - отражение расходов, связанных с получением основных средств, в частности:

- расходы по доставке основных средств;

- расходы по постановке на учет автотранспортных средств в органах ГИБДД.

Дебет счета 01 Кредит счета 08 - отражение введения объектов основных средств в эксплуатацию.

Отражение в налоговом учете принимающей стороны

Порядок определения налоговой базы по налогу на прибыль при получении имущества (в том числе основных средств) в уставный (складочный) капитал организации установлен ст. ст. 251 и 277 НК РФ. Так, к доходам, не учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль, согласно положениям пп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ, относятся доходы в виде имущества, которое получено в виде взносов в уставный капитал организации. При этом в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 277 НК РФ для целей исчисления налога на прибыль не признается прибылью (убытком) налогоплательщика разница между стоимостью получаемых в счет вклада в уставный капитал основных средств и номинальной стоимостью размещаемых акций (долей, паев).

Необходимо отметить, что Налоговый кодекс не содержит положений, касающихся определения для целей налогообложения стоимости полученного в качестве вклада в уставный капитал имущества. При этом пп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ предусмотрено, что для целей налогового учета "стоимость приобретаемых акций (долей, паев)... признается равной стоимости (остаточной стоимости) вносимого имущества (имущественных прав), определяемой по данным налогового учета на дату перехода права собственности на указанное имущество (имущественные права), с учетом дополнительных расходов, которые для целей налогообложения признаются у передающей стороны при таком внесении". Однако данное правило применимо только по отношению к определению налоговой стоимости имущества передающей стороны. Следует заметить, что в данном случае налоговыми органами сформирована следующая позиция: если стоимость доли в налоговом учете передающей стороны оценивается, исходя из налоговой стоимости передаваемого имущества, то, соответственно, налоговая стоимость этого имущества у стороны принимающей должна быть аналогичной.

Таким образом, организации, которой передано имущество в качестве вклада в уставный капитал, для отражения в налоговом учете информации о стоимости принятого имущества следует получить от передающей стороны данные о налоговой стоимости передаваемого имущества. В частности, налоговая остаточная стоимость основных средств, вносимых в качестве вклада в уставный капитал, по нашему мнению, может быть документально подтверждена письмом передающей стороны. На основании данного письма принимающей стороне необходимо оформить бухгалтерскую справку, которая согласно положениям ст. 313 НК РФ будет являться первичным учетным документом для целей налогового учета и, учитывая требования ст. ст. 314, 323 НК РФ, отразить данные о налоговой стоимости принятого имущества в аналитическом регистре налогового учета.

При этом следует отметить, что первоначальная стоимость основных средств, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, отражаемая в налоговом учете, может не совпадать с первоначальной стоимостью таких основных средств, определенной для целей бухгалтерского учета. Данное обстоятельство повлечет за собой появление различий между показателями бухгалтерской прибыли и налогооблагаемой прибыли, которые должны быть отражены в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями Положения по бухгалтерскому учету ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль", утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н.

Кроме того, следует обратить внимание на то, что по поводу отражения в налоговом учете принимающей стороны стоимости имущества, полученного в качестве вклада в уставный капитал, существует и иная точка зрения: стоимость полученного имущества, включая и основные средства, в налоговом учете принимающей стороны может быть определена в оценке, согласованной учредителями. Данная точка зрения аргументируется следующим.

Пунктом 1 ст. 257 НК РФ установлено, что первоначальная стоимость основного средства определяется как "сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п. 8 ст. 250 настоящего Кодекса), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с настоящим Кодексом".

Учитывая положения ст. ст. 423, 572 ГК РФ, можно утверждать, что внесение вклада в уставный капитал является возмездной передачей вносимого имущества. Организация, вносящая имущество в качестве вклада в уставный капитал общества, получает взамен (в оплату этого имущества) право на получение части прибыли, заработанной обществом, и на получение части имущества в случае ликвидации общества, распределение которых производится пропорционально доле организации в уставном капитале. Положение о возмездном характере вклада в уставный капитал было закреплено Президиумом ВАС РФ в Постановлении от 08.08.2000 N 1248/00.

Принимая во внимание возмездный характер операции по передаче имущества в качестве вклада в уставный капитал, а также то, что Налоговым кодексом не установлен особый порядок определения первоначальной стоимости основных средств, полученных в качестве вклада в уставный капитал, можно сделать вывод о том, что стоимость, по которой оценено получаемое имущество в учредительном договоре в данном случае является суммой расходов на приобретение основных средств.

Следует отметить, что если организация воспользуется вышеуказанными доводами, и стоимость имущества, полученного в качестве вклада в уставный капитал, для целей налогообложения будет считать равной стоимости, определенной в учредительном договоре, она должна быть готова к отстаиванию своей позиции, возможно, в судебном порядке.

Т.А.Бондарчук

Аудитор

ЗАО "Аудит Приват Сервис"

О.В.Габдрахманова

Аудитор

ЗАО "Аудит Приват Сервис"

Подписано в печать

03.05.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——