"Налоговый учет для бухгалтера", 2005, N 5

ОТСТУПНОЕ - НЕ ДОХОД!

Отступное является одной из форм прекращения обязательств по сделке. С согласия одной стороны другая может расплатиться за полученные товары (работы, услуги) не деньгами, а передать какое-то иное имущество: недвижимость, основные средства или товары. Возможность прекращения обязательств по сделке таким способом предусмотрена ст. 409 Гражданского кодекса. Размер, сроки и порядок предоставления имущества в качестве отступного устанавливаются сторонами сделки. Эти условия прописываются в соглашении об отступном.

Является ли отступное доходом налогоплательщика или признается оплатой по сделке? Налоговые органы нередко занимают позицию не в пользу налогоплательщика, считая, что имущество по отступному является полученным безвозмездно и является налогооблагаемым доходом, а задолженность партнера по сделке не имеет к этому отношения. Однако это не так, поскольку имущество в рамках соглашения об отступном является полученным не безвозмездно, а в качестве оплаты за реализованные налогоплательщиком товары (работы, услуги) и никакого дополнительного дохода тут не возникает.

При этом если налогоплательщик находится на общем режиме налогообложения или применяет упрощенный режим, он включает сумму реализации данных товаров (работ, услуг) в доходы (по кассовому методу) только один раз - в момент получения отступного в качестве оплаты за товары.

Если налогоплательщик находится на ЕНВД и реализация произошла в рамках ведения деятельности, подпадающей под данный налог, то он не включает имущество, полученное в качестве отступного, в налоговую базу по налогу на прибыль организации (налогу на доходы физических лиц у индивидуальных предпринимателей), поскольку оно получено в рамках осуществления деятельности, находящейся на ЕНВД, где единый налог уплачивается исходя из базовых показателей вмененного дохода, а не из фактической доходности бизнеса. Дохода, облагаемого налогом на прибыль (на доходы физических лиц), в случае реализации соглашения об отступном не возникает. Тем более что согласно п. 4 ст. 346.26 Налогового кодекса, уплата единого налога на вмененный доход заменяет собой, в частности, уплату налога на прибыль (на доходы физических лиц) в отношении доходов, полученных от деятельности, переведенной на ЕНВД.

К.П.Федоров

Почетный адвокат РФ,

Президент

Санкт-Петербургской Адвокатской

Коллегии Нарышкиных,

г. Санкт-Петербург

Подписано в печать

03.05.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——