"Налоговый учет для бухгалтера", 2005, N 5

БУХУЧЕТ ДИВИДЕНДОВ

Учитывать дивиденды, распределенные как по итогам года, так и по итогам квартала, полугодия, девяти месяцев следует на счете 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", так как в Инструкции по применению плана счетов, в комментарии к счету 84, указано: "аналогичная запись делается при выплате промежуточных доходов". При выплате дивидендов своим работникам необходимо учитывать ряд моментов. Суммы начисленных доходов от участия в капитале организации отражаются по кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции со счетом 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Так как счет 70 предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками организации, в том числе и по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации. Об этом говорится в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденных Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.

При использовании счета 75-2 можно открыть субсчета:

с/сч 1 "Расчеты по выплате дивидендов российским организациям";

с/сч 2 "Расчеты по выплате дивидендов иностранным организациям";

с/сч 3 "Расчеты по выплате дивидендов физическому лицу - резиденту РФ".

Таблица

Бухгалтерский учет операций с дивидендами

     
   ——————————————————————————————T———T———T——————————————————————————¬
   |     Содержание операции     | Дт| Кт|    Первичный документ    |
   +—————————————————————————————+———+———+——————————————————————————+
   |Направлена чистая прибыль на | 84| 75|Выписка из решения общего |
   |выплату дивидендов российским|   |   |собрания акционеров,      |
   |организациям                 |   |   |Бухгалтерская             |
   |                             |   |   |справка—расчет            |
   +—————————————————————————————+———+———+——————————————————————————+
   |Направлена чистая прибыль на | 84| 75|Выписка из решения общего |
   |выплату дивидендов           |   |   |собрания акционеров,      |
   |иностранной организации      |   |   |Бухгалтерская             |
   |                             |   |   |справка—расчет            |
   +—————————————————————————————+———+———+——————————————————————————+
   |Направлена чистая прибыль на | 84| 75|Выписка из решения общего |
   |выплату физическому лицу —   |   |   |собрания акционеров,      |
   |резиденту РФ                 |   |   |Бухгалтерская             |
   |                             |   |   |справка—расчет            |
   +—————————————————————————————+———+———+——————————————————————————+
   |Выплачены дивиденды          | 75| 51|Выписка банка по          |
   |российской организации,      |   |   |расчетному счету          |
   |перешедшей на УСН            |   |   |                          |
   +—————————————————————————————+———+———+——————————————————————————+
   |Удержан налог на прибыль из  | 75| 68|Бухгалтерская             |
   |дивидендов, выплачиваемых    |   |   |справка—расчет            |
   |российской организации,      |   |   |                          |
   |применяющей общий режим      |   |   |                          |
   |налогообложения              |   |   |                          |
   +—————————————————————————————+———+———+——————————————————————————+
   |Выплачены дивиденды          | 75| 51|Выписка банка по          |
   |российской организации,      |   |   |расчетному счету          |
   |применяющей общий режим      |   |   |                          |
   |налогообложения              |   |   |                          |
   L—————————————————————————————+———+———+———————————————————————————
   

Пример. Фабрика ОАО "Заря" имеет российских и иностранных акционеров. По итогам Общего собрания акционеров ею были начислены и выплачены дивиденды.

Расчет налогов с суммы доходов участников

     
   ————————————T————T—————————————T——————————————————————T—————————T————————————T—————————————T————————¬
   | Участники |Доля|Распределение| Уменьшение налоговой |Налоговая|   Ставка   | Сумма налога|Подлежит|
   | ОАО "Заря"|    |   прибыли,  |базы на сумму доходов,|   база  |   налога   |             | выплате|
   |           |    |     руб.    |полученных от дочерней|         |            |             |        |
   |           |    |             |      организации     |         |            |             |        |
   |           |    |             +——————T———————————————+         +———————T————+———————T—————+        |
   |           |    |             | Всего|Принимается при|         | Налог |НДФЛ| Налог | НДФЛ|        |
   |           |    |             |      |налогообложении|         |   на  |    |   на  |     |        |
   |           |    |             |      |               |         |прибыль|    |прибыль|     |        |
   +———————————+————+—————————————+——————+———————————————+—————————+———————+————+———————+—————+————————+
   |Всего      |100%|    50 000   |20 000|     6 000     |  44 000 |       |    | 3 540 |2 100| 44 360 |
   +———————————+————+—————————————+——————+———————————————+—————————+———————+————+———————+—————+————————+
   |Алекс      | 10%|     5 000   | 2 000|       —       |   5 000 |   —   | 30%|       |1 500|  3 500 |
   |Стентон    |    |             |      |               |         |       |    |       |     |        |
   |(США)      |    |             |      |               |         |       |    |       |     |        |
   +———————————+————+—————————————+——————+———————————————+—————————+———————+————+———————+—————+————————+
   |Кленов А.В.| 20%|    10 000   | 4 000|       —       |  10 000 |   —   |  9%|       |  900|  9 100 |
   +———————————+————+—————————————+——————+———————————————+—————————+———————+————+———————+—————+————————+
   |ЗАО "Слава"| 30%|    15 000   | 6 000|     6 000     |   9 000 |   9%  |  — |   810 |     | 14 190 |
   +———————————+————+—————————————+——————+———————————————+—————————+———————+————+———————+—————+————————+
   |АО "JMV"   | 40%|    20 000   | 8 000|       —       |  20 000 |  15%  |  — | 3 000 |     | 17 000 |
   |(США)      |    |             |      |               |         |       |    |       |     |        |
   L———————————+————+—————————————+——————+———————————————+—————————+———————+————+———————+—————+—————————
   

В бухгалтерии ОАО "Заря" сделаны следующие бухгалтерские проводки по начислению и выплате дивидендов:

Дебет 84 Кредит 75 с/сч "Расчеты с А. Стентоном" - 5000 руб. - начислены дивиденды А. Стентону по решению собрания акционеров

Дебет 84 Кредит 75 с/сч "Расчеты с А.В. Кленовым" - 10 000 руб. - начислены дивиденды А.В. Кленову по решению собрания акционеров

Дебет 84 Кредит 75 с/сч "Расчеты с ЗАО "Слава" - 15 000 руб. - начислены дивиденды ЗАО "Слава" по решению собрания акционеров

Дебет 84 Кредит 75 с/сч "Расчеты с АО "JMV" - 20 000 руб. - начислены дивиденды АО "JMV" по решению собрания акционеров

Дебет 75 с/сч "Расчеты с А. Стентоном" Кредит 68 "Расчеты по НДФЛ" - 1500 руб. - начислен налог на доходы физических лиц с А. Стентона

Дебет 75 с/сч "Расчеты с А.В. Кленовым" Кредит 68 "расчеты по НДФЛ" - 600 руб. - начислен налог на доходы физических лиц с Кленова А.В.

Дебет 75 с/сч "Расчеты с ЗАО "Слава" Кредит 68 "расчеты по налогу на прибыль" - 540 руб. - начислен налог на прибыль ЗАО "Слава"

Дебет 75 с/сч "Расчеты с АО "JMV" Кредит 68 "Расчеты по налогу на прибыль" - 3000 руб. - начислен налог на прибыль АО "JMV"

Дебет 75 с/сч "Расчеты с А. Стентоном" Кредит 50 - 3 500 руб. - выплачены из кассы дивиденды А. Стентона

Дебет 75 с/сч "Расчеты с А.В. Кленовым" Кредит 50 - 9100 руб. - выплачены из кассы дивиденды А.В. Кленова

Дебет 75 с/сч "Расчеты с ЗАО "Слава" Кредит 51 - 14 190 руб. - перечислены дивиденды ЗАО "Слава" с расчетного счета

Дебет 75 с/сч "Расчеты с АО "JMV" Кредит 52 - 17 000 руб. (618 долл.) - перечислены дивиденды АО "JMV" с валютного счета

А.Н.Крючков

Аудитор,

директор

аудиторско-консалтинговой группы

"АУДИТ-Партнер"

Подписано в печать

03.05.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——