"Московский налоговый курьер", 2005, N 16

Вопрос: Российская организация занимается перепродажей импортных автомобилей. Согласно договору консигнации (комиссии) российская организация - консигнатор (комиссионер) оказывает также услугу по проведению рекламных акций как дополнительную услугу к реализации товаров по договору комиссии. Для этого она заключает договоры на размещение рекламной информации о реализуемых по договору консигнации автомобилях в средствах массовой информации (газетах, журналах).

Учитываются ли для целей налогообложения прибыли комиссионера расходы по организации и проведению в ходе реализации автотранспортных средств рекламных кампаний, подтвержденные отчетами о рекламных акциях?

Как отражаются в налоговом учете суммы возмещения понесенных расходов по оказанию рекламных услуг, подтвержденные счетами-фактурами, выставленными в адрес контрагента-заказчика?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ

ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 29 апреля 2005 г. N 20-12/31031

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Кроме того, расходами считаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (п. 2 ст. 252 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 1005 ГК РФ по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершить по поручению другой стороны (принципала) юридические действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.

В ст. 1008 ГК РФ предусмотрено, что в ходе исполнения агентского договора агент обязан представлять принципалу отчеты в порядке и в сроки, указанные в договоре. При отсутствии в договоре соответствующих условий агент представляет отчеты по мере исполнения им договора либо по окончании действия договора.

Если агентским договором не предусмотрено иное, к отчету агента должны быть приложены необходимые доказательства расходов, произведенных агентом за счет принципала (п. 2 ст. 1008 ГК РФ).

К отношениям, вытекающим из агентского договора, соответственно, применяются правила, предусмотренные гл. 49 или гл. 51 ГК РФ (если они не противоречат существу агентского договора), в зависимости от того, действует агент по условиям договора от имени принципала или от своего имени.

В п. 1 ст. 990 гл. 51 ГК РФ сказано, что по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.

Вещи, поступившие к комиссионеру от комитента либо приобретенные комиссионером за счет комитента, являются собственностью последнего (п. 1 ст. 996 ГК РФ).

На основании ст. 1001 ГК РФ комитент обязан помимо уплаты комиссионного вознаграждения, а в соответствующих случаях и дополнительного вознаграждения за делькредере возместить комиссионеру израсходованные им на исполнение комиссионного поручения суммы.

Вопросы предоставления услуг, в частности проведения рекламных акций, регламентируются гл. 39 ГК РФ и Федеральным законом от 18.07.1995 N 108-ФЗ "О рекламе" (далее - Закон N 108-ФЗ).

В соответствии со ст. 2 Закона N 108-ФЗ рекламораспространитель - это юридическое или физическое лицо, осуществляющее размещение и (или) распространение рекламной информации путем предоставления и (или) использования имущества, в том числе технических средств радиовещания, телевизионного вещания, а также каналов связи, эфирного времени, и иными способами.

В п. 1 ст. 307 ГК РФ предусмотрено, что в силу обязательства одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие. А именно: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и тому подобное либо воздержаться от определенного действия. А кредитор вправе требовать от должника исполнения его обязанности.

Согласно п. 2 ст. 307 ГК РФ обязательства возникают из договора.

Следовательно, на основании действующего гражданского законодательства обязательство по оплате сделки, связанной с оказанием услуг (в том числе услуг связи), возникает из договора, предусматривающего исполнение обязательств (оплату) денежными или неденежными средствами и определяющего стоимость данных услуг.

В соответствии со ст. 779 ГК РФ по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.

В п. 1 ст. 781 ГК РФ сказано, что заказчик обязан оплатить оказанные ему услуги в сроки и в порядке, которые предусмотрены в договоре возмездного оказания услуг.

Следовательно, расходы исполнителя по организации и проведению в ходе реализации автотранспортных средств рекламных кампаний, подтвержденные отчетами о рекламных акциях и другими предусмотренными законодательством документами, для целей налогообложения прибыли учитываются как расходы, связанные с производством и реализацией, с учетом п. 2 ст. 252 НК РФ.

Соответственно, подтвержденные счетами-фактурами, выставленными в адрес консигнанта (комитента) - контрагента, который выступает в роли заказчика, доходы от реализации рекламных услуг учитываются в налоговом учете на момент реализации этих услуг, определяемый по п. 1 ст. 39 НК РФ.

Заместитель

руководителя Управления

советник налоговой службы РФ

I ранга

А.Г.Луканина

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——