Вопрос: Организация приобрела и оплатила основное средство до перехода на упрощенную систему налогообложения. После перехода на упрощенную систему налогообложения указанное основное средство было реализовано. Включается ли в расходы для целей обложения единым налогом остаточная стоимость реализуемого основного средства?

Ответ: В настоящее время гл.26.2 Налогового кодекса РФ не дает прямого ответа на поставленный вопрос, поэтому предлагается несколько вариантов его решения.

1. Согласно пп.23 п.1 ст.346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, уменьшает полученные доходы на расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации. Исходя из этого высказывается мнение, что остаточную стоимость реализуемого основного средства, которое является имуществом, а следовательно, товаром (п.3 ст.38 НК РФ), можно включить в состав расходов для целей обложения единым налогом.

Однако следует обратить внимание, что основное средство не является товаром, приобретенным для дальнейшей реализации, это - имущество, используемое в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управленческих целей (п.1 ст.257 НК РФ), и, таким образом, приведенная точка зрения представляется неправомерной.

2. Согласно пп.1 п.1 ст.346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на расходы на приобретение основных средств с учетом положений п.3 ст.346.16 НК РФ. Подпункт 2 п.3 ст.346.16 НК РФ содержит алгоритм, на основании которого остаточная стоимость основных средств, приобретенных до перехода на упрощенную систему налогообложения, равномерно включается в состав расходов в течение определенного периода времени. Учитывая, что НК РФ не содержит уточнений относительно того, как поступать в случае реализации указанных основных средств, можно предположить, что налогоплательщик и после реализации основного средства вправе продолжать включать в расходы стоимость этого основного средства по правилам, приведенным в пп.2 п.3 ст.346.16 НК РФ.

Однако, с нашей точки зрения, нельзя не учитывать положения п.2 ст.346.16 НК РФ, согласно которому расходы принимаются при условии их соответствия критериям, приведенным в п.1 ст.252 НК РФ. В данной ситуации основное средство выбывает из состава имущества налогоплательщика и, таким образом, более не используется для извлечения доходов, следовательно, условия п.1 ст.252 НК РФ не соблюдаются и остаточную стоимость такого имущества нельзя учесть в составе расходов для целей обложения единым налогом.

3. Пункт 1 ст.346.16 НК РФ содержит исчерпывающий список расходов, учитывающихся для целей обложения единым налогом. Расходы, связанные с реализацией объекта основных средств, приобретенного до перехода на упрощенную систему налогообложения, в указанном перечне не содержатся. Исходя из этого, налогоплательщик не вправе включать в расходы, уменьшающие доходы текущего отчетного (налогового) периода по единому налогу, остаточную стоимость реализуемого основного средства.

С нашей точки зрения, наиболее обоснованным является третий подход. И, вероятно, именно его будут придерживаться специалисты налоговых органов.

Т.Г.Заграничная

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

12.01.2004

————