"Главбух". Приложение "Учет в сельском хозяйстве", 2005, N 2

НАЧИСЛЯЕМ ИЗНОС ПО ПЛЕМЕННЫМ ЖИВОТНЫМ

Большинство хозяйств, использующих высокопородных племенных животных, работают неэффективно. Причиной тому является несовершенный механизм формирования себестоимости продукции в управленческом учете (далее - себестоимость). Дело в том, что организации не начисляют амортизацию на дорогостоящий племенной скот. Поступая так, они руководствуются требованиями п. 17 ПБУ 6/01 и пп. 5 п. 2 ст. 256 Налогового кодекса РФ, в которых говорится, что амортизировать можно только рабочий скот, а по продуктивным, в том числе и по племенным животным, амортизация не начисляется.

В чем ошибка хозяйств

Законодательство действительно запрещает амортизировать племенной скот. В чем же ошибка? Дело в том, что хозяйства не начисляют на животных износ, хотя и должны это делать согласно п. 17 ПБУ 6/01.

В результате они занижают себестоимость молока и приплода, так как не включают в нее затраты на покупку племенного скота.

А при выбраковке животных несут убытки, которые не компенсируют выручкой от продажи мяса. Кроме того, хозяйства платят лишний налог на имущество. Так как стоимость племенных животных учитывается на счете 01 и, следовательно, облагается этим налогом.

Чтобы избежать этого, мы советуем хозяйствам начислять износ по племенному скоту.

Как начислять износ

В первую очередь нужно определить срок полезного использования племенного скота.

Для этого следует применить нормы амортизационных отчислений, которые установлены Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1. Согласно этим нормам срок полезного использования племенного скота составляет 5 - 7 лет.

Исходя из этого срока, в конце года бухгалтеру нужно начислять износ и отражать его на забалансовом счете 010 "Износ основных средств". А также включать его в расчет себестоимости продукции.

Кроме того, на сумму износа нужно уменьшать стоимость основных средств при расчете налога на имущество. Об этом говорится в п. 1 ст. 375 Налогового кодекса РФ.

Несмотря на то что законодательство требует начислять износ один раз в год, мы советуем это делать ежемесячно. Только не на счете 010, а в бухгалтерской справке. Тогда хозяйство сможет равномерно учитывать износ при расчете налога на имущество, который платится ежеквартально.

Примечание. Официальная позиция

О.В. Хритинина, советник налоговой службы III ранга

Если хозяйство приобрело имущество в середине года, весь износ все равно можно учесть при расчете налога на имущество. Для этого нужно годовую сумму износа разделить на количество месяцев, которые остались до конца года. И тем самым увеличить сумму износа за месяц.

Другое дело, если износ вообще не начислялся по имуществу, которое уже числилось на балансе. В этом случае можно зачесть только переплату за последние три года. И то при условии, что хозяйство представит в налоговую инспекцию уточненные декларации по налогу на имущество за каждый отчетный (налоговый) период и исправит данные бухгалтерской отчетности.

Обратите внимание: если хозяйство раньше износ не начисляло, уменьшить стоимость животных и пересчитать налог удастся только за последние три года. При этом в инспекцию нужно представить уточненные декларации и заявление о зачете или возврате переплаты. А также внести корректировки в бухгалтерскую отчетность.

А как поступить, если хозяйство приобрело животное в течение года? В этом случае, чтобы определить износ за месяц, годовой износ не нужно делить на 12. Его следует рассчитать исходя из количества месяцев, которые остались до конца года.

Теперь о налоге на прибыль. К сожалению, учесть в расходах начисленный износ нельзя. Тем не менее, уменьшая величину налога на имущество, а также рассчитывая себестоимость продукции исходя из реальных затрат, хозяйства смогут повысить результаты своей работы.

Пример. Молочное хозяйство ОАО "Подгорное" в марте 2005 г. купило высокоудойную племенную корову по цене 270 000 руб. (без НДС).

В апреле бухгалтер начал начислять по ней износ исходя из срока полезного использования - 5 лет. Для этого в конце каждого месяца в течение 2005 г. он записывал в бухгалтерской справке:

- 6000 руб. (270 000 руб. : 5 лет : 9 мес.) - начислен износ по племенной корове.

А в конце года бухгалтер отразил износ на забалансовом счете 010:

Дебет 010

- 54 000 руб. (270 000 руб. : 5 лет) - начислен износ по племенной корове.

В последующие годы бухгалтер ОАО "Подгорное" начислял ежемесячный износ в сумме 4500 руб. (270 000 руб. : 5 лет : 12 мес.).

Начиная с отчетности за I полугодие 2005 г., бухгалтер стал считать налог на имущество исходя из стоимости коровы за минусом начисленного износа.

Кроме того, износ он стал учитывать при расчете себестоимости молока. А при выбраковке животного списал на расходы в управленческом учете только его остаточную стоимость.

Р.В.Костина

Генеральный директор

аудиторско-консультационной фирмы "Ажур",

профессор кафедры

бухгалтерского учета и финансов МСХА

Подписано в печать

29.04.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——