"Главбух". Приложение "Учет в сельском хозяйстве", 2005, N 2

ЕСХН: "ТРУДОВЫЕ" НАЛОГИ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯ

Переход на ЕСХН не освобождает предпринимателей от уплаты взносов с доходов своих работников. Согласно п. 3 ст. 346.1 Налогового кодекса РФ, они по-прежнему должны перечислять взносы в Пенсионный фонд РФ и на страхование от несчастных случаев. Исключение составляют выплаты, указанные в п. 1 ст. 238 Налогового кодекса РФ и Перечне, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 7 июля 1999 г. N 765. Взносы с них платить не надо. Также при ЕСХН остается обязанность предпринимателей удерживать НДФЛ с дохода работников. Конечно, кроме выплат, перечисленных в ст. 217 Налогового кодекса РФ. Как не ошибиться при этом и отразить взносы и налоги в книге учета доходов и расходов, мы покажем на конкретном примере.

Пример. Предприниматель Соколов Н.П. перешел на уплату единого сельскохозяйственного налога.

За апрель 2005 г. он выплатил своим работникам 374 100 руб. (340 500 + 33 600). И перечислил взносы в Пенсионный фонд в сумме 36 874 руб. (33 681 + 1953 + 1240), а также взносы на страхование от несчастных случаев в сумме 6086 руб. (5559 + 527).

При этом предприниматель не обложил взносами:

- суточные в пределах норм, указанных в трудовом договоре. Так как согласно пп. 2 п. 1 ст. 238 Налогового кодекса РФ, а также п. 10 Перечня, утвержденного Постановлением N 765, они взносами не облагаются. Причем даже если размер суточных более 100 руб.

Это связано с тем, что норма 100 руб. используется только при расчете налога на прибыль, а при определении величины других налогов и взносов учитываются нормы, установленные законодательством и трудовым договором. Такой вывод следует из Решения ВАС РФ от 26 января 2005 г. N 16141/04;

- компенсацию уволенному работнику за неиспользованный отпуск. Основание - пп. 2 п. 1 ст. 238 Налогового кодекса РФ и п. 1 Перечня, утвержденного Постановлением N 765;

- больничные, так как их сумма менее 12 480 руб. А в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 238 Налогового кодекса РФ и п. 2 Перечня, утвержденного Постановлением N 765, пособия, выданные в пределах этой суммы, взносами не облагаются. Подтверждает данный вывод и Письмо ФСС РФ от 18 апреля 2003 г. N 02-18/05-2417.

С дохода работников Соколов Н.П. удержал и перечислил в бюджет НДФЛ в сумме 48 113 руб. (44 005 + 4108). При этом налогом он не обложил:

- суточные в пределах норм, указанных в трудовом договоре. Основание - п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ, а также Решение ВАС РФ от 26 января 2005 г. N 16141/04;

- материальную помощь в пределах 2000 руб. Это связано с тем, что помощь оказана только одному работнику. А согласно п. 28 ст. 217 Налогового кодекса РФ такая выплата в пределах 2000 руб. НДФЛ не облагается.

Все расчеты по зарплате для большей наглядности сведем в таблицу (см. приложение на с. 37).

Расчет налога и взносов с доходов работников

     
   ———————————T—————————————————————T————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————T———————¬
   | Категории|   Начислен взнос/   |                               Вид дохода работников                            | Всего |
   |работников|    удержан налог    +————————T———————————————————T——————————T————————————T————————————————T——————————+       |
   |    по    |                     |зарплата|     премии за     | суточные |материальная| компенсация за |больничные|       |
   |возрастным|                     |        |  производственные |в пределах|  помощь на |неиспользованный|          |       |
   |  группам |                     |        |    результаты и   |   норм,  |   покупку  |     отпуск     |          |       |
   |          |                     |        |непроизводственного| указанных|    жилья   |   уволенному   |          |       |
   |          |                     |        |     назначения    |в трудовом|            |    работнику   |          |       |
   |          |                     |        |                   | договоре |            |                |          |       |
   +——————————+—————————————————————+————————+———————————————————+——————————+————————————+————————————————+——————————+———————+
   |Лица до   |Сумма выплаты, руб.  | 307 000|       5 000       |    —     |   15 000   |     1500       | 12 000   |340 500|
   |1967 года +—————————————————————+————————+———————————————————+——————————+————————————+————————————————+——————————+———————+
   |рождения  |Взносы на            |  31 621|         515       |    —     |    1 545   |       —        |    —     | 33 681|
   |          |финансирование       |        |                   |          |            |                |          |       |
   |          |страховой части      |        |                   |          |            |                |          |       |
   |          |пенсии, руб. (ставка |        |                   |          |            |                |          |       |
   |          |10,3%)               |        |                   |          |            |                |          |       |
   |          +—————————————————————+————————+———————————————————+——————————+————————————+————————————————+——————————+———————+
   |          |Взносы на страхование|   5 219|          85       |    —     |      255   |       —        |   —      |  5 559|
   |          |от несчастных        |        |                   |          |            |                |          |       |
   |          |случаев, руб. (ставка|        |                   |          |            |                |          |       |
   |          |1,7%)                |        |                   |          |            |                |          |       |
   |          +—————————————————————+————————+———————————————————+——————————+————————————+————————————————+——————————+———————+
   |          |НДФЛ <*>, руб.       |  39 910|         650       |    —     | 1 690 <**> |       195      |    1560  | 44 005|
   |          |(ставка 13%)         |        |                   |          |            |                |          |       |
   +——————————+—————————————————————+————————+———————————————————+——————————+————————————+————————————————+——————————+———————+
   |Лица      |Сумма выплаты, руб.  |  30 000|       1 000       |   2000   |      —     |      —         |     600  |33 600 |
   |1967 года +—————————————————————+————————+———————————————————+——————————+————————————+————————————————+——————————+———————+
   |рождения  |Взносы на            |        |                   |          |            |                |          |       |
   |и моложе  |финансирование:      |        |                   |          |            |                |          |       |
   |          |— страховой части    |   1 890|          63       |     —    |      —     |      —         |     —    | 1 953 |
   |          |пенсии, руб. (ставка |        |                   |          |            |                |          |       |
   |          |6,3%)                |        |                   |          |            |                |          |       |
   |          |— накопительной части|   1 200|          40       |     —    |      —     |      —         |     —    | 1 240 |
   |          |пенсии, руб. (ставка |        |                   |          |            |                |          |       |
   |          |4%)                  |        |                   |          |            |                |          |       |
   |          +—————————————————————+————————+———————————————————+——————————+————————————+————————————————+——————————+———————+
   |          |Взносы на страхование|     510|          17       |     —    |      —     |      —         |     —    |   527 |
   |          |от несчастных        |        |                   |          |            |                |          |       |
   |          |случаев, руб.        |        |                   |          |            |                |          |       |
   |          |(ставка 1,7%)        |        |                   |          |            |                |          |       |
   |          +—————————————————————+————————+———————————————————+——————————+————————————+————————————————+——————————+———————+
   |          |НДФЛ <*>, руб.       |   3 900|         130       |    —     |      —     |                |   78     | 4 108 |
   |          |(ставка 13%)         |        |                   |          |            |                |          |       |
   L——————————+—————————————————————+————————+———————————————————+——————————+————————————+————————————————+——————————+————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Без учета вычетов.

<**> (15 000 руб. - 2000 руб.) х 13%.

Все эти операции Соколов Н.П. отразил в книге учета доходов и расходов. Это связано с тем, что сейчас предприниматели, уплачивающие ЕСХН, вправе не вести бухучет. Им можно заполнять только книгу учета доходов и расходов, так же как и ПБОЮЛ, перешедшим на "упрощенку". Такой вывод следует из Письма Минфина России от 18 марта 2005 г. N 03-03-02-02/50 <***>.

     
   ————————————————————————————————
   

<***> Текст документа опубликован в рубрике "Нормативная база/новые документы" на с. 97.

Соколов заполнил книгу учета доходов и расходов по мере выплаты денег работникам и перечисления налогов:

     
   ——————————————————————————————————————————————————T——————————————¬
   |                  Регистрация                    |     Сумма    |
   +———T————————————————————T————————————————————————+——————T———————+
   | N |    дата и номер    |   содержание операции  |доходы|расходы|
   |п/п|первичного документа|                        |      |       |
   +———+————————————————————+————————————————————————+——————+———————+
   | 1 |        2           |            3           |   4  |   5   |
   +———+————————————————————+————————————————————————+——————+———————+
   | 1 |Расходный ордер от  |Выданы суточные         |   —  |  2 000|
   |   |20 апреля 2005 г.   |Воробьевой М.И.         |      |       |
   |   |N 80                |                        |      |       |
   +———+————————————————————+————————————————————————+——————+———————+
   | 2 |Платежное поручение |Перечислен авансовый    |   —  | 35 634|
   |   |от 5 мая 2005 г.    |платеж на финансирование|      |       |
   |   |N 473               |страховой части трудовой|      |       |
   |   |                    |пенсии                  |      |       |
   +———+————————————————————+————————————————————————+——————+———————+
   | 3 |Платежное поручение |Перечислен авансовый    |   —  |  1 240|
   |   |от 5 мая 2005 г.    |платеж на финансирование|      |       |
   |   |N 474               |накопительной части     |      |       |
   |   |                    |трудовой пенсии         |      |       |
   +———+————————————————————+————————————————————————+——————+———————+
   | 4 |Платежное поручение |Перечислен НДФЛ         |   —  | 48 113|
   |   |от 5 мая 2005 г.    |                        |      |       |
   |   |N 475               |                        |      |       |
   +———+————————————————————+————————————————————————+——————+———————+
   | 5 |Платежное поручение |Перечислены взносы на   |   —  |  6 086|
   |   |от 5 мая 2005 г.    |страхование от          |      |       |
   |   |N 476               |несчастных случаев      |      |       |
   +———+————————————————————+————————————————————————+——————+———————+
   | 6 |Расходный ордер от  |Выплачены заработная    |   —  |309 372|
   |   |5 мая 2005 г. N 81  |плата, премии и         |      |       |
   |   |                    |больничные сотрудникам —|      |       |
   |   |                    |платежная ведомость N 5 |      |       |
   |   |                    |за апрель 2005 г.       |      |       |
   +———+————————————————————+————————————————————————+——————+———————+
   | 7 |Расходный ордер от  |Выплачена материальная  |   —  | 13 310|
   |   |5 мая 2005 г. N 82  |помощь на покупку жилья |      |       |
   |   |                    |Замятину С.Л.           |      |       |
   +———+————————————————————+————————————————————————+——————+———————+
   | 8 |Расходный ордер от  |Выплачена компенсация за|   —  |  1 305|
   |   |5 мая 2005 г. N 83  |неиспользованный отпуск |      |       |
   |   |                    |Иванову И.А.            |      |       |
   +———+————————————————————+————————————————————————+——————+———————+
   |...|...                 |...                     |  ... |  ...  |
   L———+————————————————————+————————————————————————+——————+————————
   

Е.В.Матюшина

Генеральный директор

ООО "Аудит-Профи"

г. Ростов-на-Дону

Подписано в печать

29.04.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——