Вопрос: Индивидуальный предприниматель, зарегистрированный в мае 2003 г., работает по упрощенной системе налогообложения. Объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов. Силами привлеченной подрядной организации из материалов заказчика с июля по октябрь 2003 г. производится капитальный ремонт арендованного на срок с 01.07.2003 до 01.12.2008 нежилого помещения. Предпринимателем в июне 2003 г. получен кредит, предоставленные кредитные средства расходуются на оплату материалов для ремонта здания, выплату авансов на приобретение основных средств и оборудования, необходимого для осуществления дальнейшей деятельности, арендную плату. Кроме того, предприниматель уплачивает проценты по предоставленному кредиту и и комиссию банку за ведение ссудного счета. Поступление дохода ожидается с 1 ноября 2003 г.

Должен ли предприниматель отражать в Книге учета доходов и расходов осуществленные операции (в том числе затраты с июля по октябрь) и если должен, то в каком порядке?

Ответ: Согласно ст.346.24 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании книги учета доходов и расходов.

МНС России Приказом от 28.10.2002 N БГ-3-22/606 (ред. от 26.03.2003) утвердило Книгу учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения. В указанной Книге в хронологической последовательности на основе первичных документов позиционным способом отражаются все хозяйственные операции за отчетный (налоговый) период (п.1.1 Порядка отражения хозяйственных операций в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, утвержденного Приказом МНС России от 28.10.2002 N БГ-3-22/606).

В данном случае в разд.I "Доходы и расходы" (за II квартал) Книги индивидуальному предпринимателю следует отразить в графе 4 "Доходы - всего" сумму полученного кредита. Поскольку данная сумма не будет участвовать в расчете налоговой базы по единому налогу в составе доходов (п.1 ст.346.15, пп.10 п.1 ст.251 НК РФ), в графе 5 "В т.ч. доходы, учитываемые при расчете единого налога" ставится 0.

В соответствии с пп.3, 4, 9 п.1 ст.346.16 НК РФ расходы на ремонт арендованного здания, арендные платежи за арендуемое имущество, проценты, уплаченные за предоставленный кредит, а также затраты на оплату услуг кредитной организации налогоплательщик вправе учесть при расчете налоговой базы по единому налогу при условии, что они являются экономически оправданными, направлены на извлечение доходов и оплачены (п.2 ст.346.16, п.1 ст.252, п.2 ст.346.17 НК РФ).

При этом отнесение тех или иных затрат в состав расходов текущего отчетного периода не поставлено гл.26.2 НК РФ в зависимость от обязательного наличия доходов в этом отчетном периоде.

Следовательно, налогоплательщик в общем порядке отражает в Книге в графах 6 "Расходы - всего" и 7 "В т.ч. учитываемые при расчете единого налога" расходы, осуществленные начиная с июля 2003 г., несмотря на то что доходов за этот период он не получал.

Относительно отражения в Книге расходов на приобретение основных средств следует отметить следующее. На основании пп.1 п.1 ст.346.16 НК РФ при расчете налоговой базы по единому налогу налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на расходы на приобретение основных средств. Согласно пп.1 п.3 ст.346.16, п.2 ст.346.17 НК РФ указанные затраты признаются расходами для целей обложения единым налогом при соблюдении двух условий: основное средство должно быть оплачено и введено в эксплуатацию. Соответственно, выплата аванса за приобретаемое основное средство расходом для целей обложения единым налогом не признается и подлежит отражению в Книге в том отчетном периоде, в котором она произведена, в графе 6 "Расходы - всего" (в графе 7 "В т.ч. учитываемые при расчете единого налога" - ставится 0).

В том отчетном периоде, когда будут соблюдены приведенные условия, подлежит заполнению разд.II "Расчет расходов на приобретение основных средств, принимаемых при расчете налоговой базы по единому налогу" Книги в соответствии с разд.2 Порядка отражения хозяйственных операций в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения. Итоговая сумма расходов, включенных в графу 13, отражается в графе 7 разд.I "Доходы и расходы" Книги за соответствующий квартал отчетного (налогового) периода.

Т.Г.Заграничная

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

12.01.2004

————