"Главбух". Приложение "Учет в сельском хозяйстве", 2005, N 2

ЕСЛИ ПРАВО НА УПЛАТУ СЕЛЬХОЗНАЛОГА УТЕРЯНО

Итоги 2004 г. для многих плательщиков сельхозналога обернулись непредвиденными расходами. Ведь тем, кто потерял право на применение ЕСХН, пришлось пересчитать налоги за весь год и заплатить их в бюджет. К сожалению, НДС не стал исключением. На уплату налога ушла основная часть денег сельхозпредприятий.

Чтобы избежать негативных последствий, возможный переход на общий режим налогообложения нужно планировать еще в течение года. Как это делать, советует Анна Викторовна Круглова, старший аудитор ООО "Эксперт-Налоги-Аудит-Консалтинг".

Укажите возможность уплаты НДС в договоре

Весь 2004 г. организации - плательщики единого сельхозналога не выставляли счета-фактуры. В итоге после того, как они потеряли право применять ЕСХН, покупатели отказались доплачивать им налог на добавленную стоимость. И были абсолютно правы: ни в каких документах обязанность платить НДС по окончании налогового периода не была предусмотрена.

Поэтому, чтобы не оказаться в убытке и не платить НДС за счет собственных средств, "заложите" сразу налог в цену продукции. А в конце года, если останетесь плательщиками ЕСХН, верните его покупателям в виде скидки. Только пропишите эту обязанность в договоре. Кроме того, укажите, в какой срок в случае потери права платить сельхозналог вы должны выставить счета-фактуры покупателям. Это необходимо для того, чтобы покупатели знали, когда смогут принять уплаченный НДС к вычету.

Пример 1. ЗАО "Волжский картофель" в 2005 г. применяет ЕСХН. Чтобы не платить НДС, если выручка от реализации сельхозпродукции составит менее 70 процентов, организация прописала в договоре следующее.

1.1. Цена реализации картофеля составляет 5,5 руб/кг. Цена не включает НДС, поскольку Продавец уплачивает ЕСХН.

1.2. Если Продавец по итогам года будет продолжать уплачивать ЕСХН, Покупателю будет предоставлена скидка в размере 9,09% на весь реализованный в течение года картофель.

1.3. Если у Продавца по итогам года возникнет обязанность платить НДС, то цена реализации картофеля составит 5,5 руб/кг, в том числе НДС - 0,5 руб/кг. В этом случае Продавец обязуется не позднее 15 января 2006 г. выставить счета-фактуры по всем произведенным в течение 2005 г. поставкам.

Однако если вы не хотите продавать весь год продукцию по более высокой цене, можно поступить по-другому. Нужно указать в договоре обязанность покупателя доплатить НДС по истечении года, если продавец потеряет право применять единый сельхозналог. А также зафиксировать, за сколько дней вы должны уведомить покупателя об обязанности заплатить НДС.

Пример 2. ОАО "Молочный край" в 2005 г. применяет ЕСХН. Чтобы не платить НДС, если выручка от реализации сельхозпродукции составит менее 70 процентов, организация прописала в договоре следующее.

1.1. Цена реализации молока составляет 4 руб/кг. Цена не включает НДС, поскольку Продавец уплачивает ЕСХН.

1.2. Если у Продавца по итогам года возникнет обязанность платить НДС, то цена реализации молока составит 4,4 руб/кг, в том числе НДС - 0,4 руб/кг. В этом случае Продавец обязуется уведомить Покупателя об обязанности заплатить НДС не позднее 10 января 2006 г., а не позднее 16 января 2006 г. выставить счета-фактуры по всем произведенным в течение 2005 г. поставкам.

Имейте в виду: продавать продукцию по более низкой цене рискованно.

Во-первых, за год с покупателем может что-либо случиться (ликвидация, банкротство и т.д.).

Во-вторых, он вообще может отказаться платить вам НДС, и тогда налог придется перечислить в бюджет за счет собственных средств. Поэтому не включать НДС в стоимость продукции можно только в работе с постоянными и проверенными клиентами. В противном случае лучше продавать продукцию по более высокой цене.

Читая эту статью, у бухгалтеров могут возникнуть вопросы. Например, какую дату указывать в счетах-фактурах? На наш взгляд, текущую - день, когда документы были фактически выписаны. Так как если выставлять счета-фактуры задним числом (на дату отгрузки продукции), то налоговики могут начислить пени. Ведь если организация в период освобождения от уплаты НДС выписывает счет-фактуру с выделением в нем налога, она должна заплатить его в бюджет. Об этом сказано в пп. 1 п. 5 ст. 173 Налогового кодекса РФ.

Тем не менее будьте готовы к спорам. Некоторые инспекторы считают, что при выставлении счетов-фактур НДС придется отразить в декларациях дважды: за прошлый и текущий налоговый период. То есть дважды заплатить его в бюджет. Они не правы. НДС нужно показать только в декларациях за тот период, когда продукция была реализована.

Многие также сомневаются: вправе ли покупатели принять к вычету "входной" налог по такому счету-фактуре? Да, вправе. Так как в п. 2 ст. 169 Кодекса указано, что основанием для отказа является неверное заполнение реквизитов счета-фактуры. И ничего не говорится о нарушении сроков его составления. Следовательно, данный факт на вычет не повлияет.

А чтобы подстраховаться, мы рекомендуем покупателям прикладывать конверты со штемпельными отметками почтовой службы, подтверждающими период поступления счета-фактуры. Кстати, право на вычет в подобной ситуации подтверждает и положительная арбитражная практика. К примеру, Постановление ФАС Дальневосточного округа от 5 декабря 2001 г. N Ф03-А73/01-2/2542.

Укажите метод определения выручки

в учетной политике

Не стоит забывать еще об одном важном обстоятельстве - это момент определения налоговой базы. Дело в том, что если организация заранее не укажет в учетной политике, каким образом она определяет выручку, то НДС придется считать "по отгрузке" (п. 12 ст. 167 Налогового кодекса РФ). А это не всегда выгодно. Например, когда покупатели задерживают оплату переданной им продукции, целесообразнее платить налог по получении денег. Поэтому еще в период применения ЕСХН мы советуем посчитать, какой метод определения НДС выгоден для предприятия, и указать его в учетной политике.

Примечание. Когда покупатели смогут зачесть налог

Как нам пояснила Наталья Владимировна Елина, советник налоговой службы РФ II ранга, действительно, несвоевременное составление счетов-фактур не лишает покупателей права на вычет "входного" налога на добавленную стоимость. Отнести его на расчеты с бюджетом они вправе в том периоде, когда получат счета-фактуры и заплатят НДС поставщику. Конечно, при условии, что документы будут составлены в соответствии с требованиями гл. 21 Налогового кодекса РФ, НДС выделен отдельной строкой, а полученная сельскохозяйственная продукция использована в деятельности, облагаемой этим налогом.

Пример 3. В январе 2005 г. ОАО "Овощторг" обнаружило, что потеряло право на применение единого сельхозналога и должно пересчитать налоги, в том числе и НДС. За 2004 г. предприятие отгрузило морковь на сумму 300 000 руб., а получило от покупателей только 100 000 руб.

В учетной политике за этот период метод определения выручки не указан. В связи с этим ОАО "Овощторг" рассчитало НДС "по отгрузке" и заплатило в бюджет 30 000 руб. (300 000 руб. х 10%).

В то же время, если бы организация указала в учетной политике за 2004 г., что в случае уплаты НДС определяет выручку "по оплате", сумма налога составила бы всего 10 000 руб. (100 000 руб. х 10%).

А.В.Круглова

Старший аудитор

ООО "Эксперт-Налоги-Аудит-Консалтинг"

Подписано в печать

29.04.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——