"Главбух". Приложение "Учет в сельском хозяйстве", 2005, N 2

ЧТО ДЕЛАТЬ, ЕСЛИ НАЛОГ ПЕРЕПЛАЧЕН?

Прошла сверка расчетов с налоговой инспекцией. И предприятие обнаружило, что данные по перечисленному в бюджет НДС не совпадают. Оказывается, задолженность по налогу, учтенная в инспекции, меньше, чем в бухгалтерии. Как внести исправления и вернуть переплату из бюджета - в нашей статье.

В первую очередь нужно выявить, каким образом возникла переплата. Для этого следует провести инвентаризацию по счетам, на которых учитывается НДС. Какие именно проводки и операции следует проверить, мы привели в таблице.

     
   ————T————————————————————T—————————————————————T—————————————————¬
   | N |        Дебет       |       Кредит        |     Операция    |
   |п/п|                    |                     |                 |
   +———+————————————————————+—————————————————————+—————————————————+
   | 1 |90, субсчет "НДС",  |68, субсчет "Расчеты |Начислен НДС     |
   |   |91, субсчет "Прочие |по НДС"              |                 |
   |   |расходы"            |                     |                 |
   +———+————————————————————+—————————————————————+                 |
   | 2 |76, субсчет         |68, субсчет "Расчеты |                 |
   |   |"Отложенный НДС"    |по НДС"              |                 |
   +———+————————————————————+—————————————————————+—————————————————+
   | 3 |62, субсчет "Авансы |68, субсчет "Расчеты |Начислен НДС с   |
   |   |полученные"         |по НДС"              |авансов          |
   |   |                    |                     |полученных       |
   +———+————————————————————+—————————————————————+—————————————————+
   | 4 |68, субсчет "Расчеты|19                   |Принят к вычету  |
   |   |по НДС"             |                     |НДС              |
   +———+————————————————————+—————————————————————+—————————————————+
   | 5 |68, субсчет "Расчеты|62 субсчет "Авансы   |Принят к вычету  |
   |   |по НДС"             |полученные"          |НДС с авансов    |
   |   |                    |                     |зачтенных        |
   L———+————————————————————+—————————————————————+——————————————————
   

Затем нужно отследить, по какой ставке зачтен или начислен невостребованный налог: 10 или 18 процентов (20%). И только после этого внести корректировки. Расскажем подробнее, как это сделать.

Внесение изменений в налоговый учет

Начнем с налогового учета. Вам придется заполнить уточненную декларацию по НДС и скорректировать данные по начисленному и уплаченному налогу. Для этого нужно составить справку в произвольной форме, в которой следует показать выявленную ошибку и соответствующие корректирующие расчеты. Декларацию следует подать по той форме, которая действовала в том периоде, когда была допущена ошибка. В поле "Вид документа" нужно указать показатель "3" - корректирующий и через дробь номер уточненной декларации за налоговый период (1, 2, 3 и т.д.). Кроме того, одновременно с уточненной декларацией необходимо подать заявление о том, что организация вносит дополнения и изменения в налоговую отчетность.

Можно ли вернуть или зачесть излишне уплаченный налог? Да, можно, на основании заявления, написанного в инспекцию. Но учтите: если с момента образования задолженности прошло уже три года, сделать это будет сложнее. В этом случае мы советуем подать иск в суд о возврате из бюджета переплаченной суммы налога. Только нужно доказать, что с того момента, как организация узнала о переплате, не прошло еще трех лет. Основание - подписанный акт сверки с налоговой инспекцией.

Исправления в бухгалтерском учете

Кроме того, исправить нужно и данные бухучета. Все корректировки необходимо отразить в текущем отчетном периоде. Такой вывод следует из п. 11 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. N 67н. Там сказано, что в случаях выявления неправильного отражения хозяйственных операций в прошлом году исправления в бухгалтерский учет и отчетность того периода (если она уже утверждена) не вносятся.

Пример. По результатам сверки с налоговой инспекцией в марте 2005 года бухгалтер ЗАО "Царица полей" выявила, что имеет переплату по НДС - 44 000 руб.

Проведя инвентаризацию счета 19, она обнаружила, что в январе 2003 года ошибочно не приняла к вычету "входной" налог по купленным и оплаченным семенам в сумме 44 000 руб.

В связи с этим ею была составлена справка о выявленной ошибке и необходимых корректировках:

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |   ЗАО "Царица полей"                                           |
   |   ИНН 6027071685, КПП 602701001                                |
   |                                                                |
   |                             Справка                            |
   |                                                                |
   |    При  расчете  НДС за январь 2003 г. ошибочно не был принят к|
   |вычету "входной" налог по купленным и оплаченным семенам в сумме|
   |44  000  руб.  В связи с этим  составлена уточненная  декларация|
   |N  3/1  от  11.03.2005. Переплата налога  предъявлена к зачету в|
   |счет будущих платежей по НДС.                                   |
   |                                                                |
   |                     Щукина                                     |
   |   Главный бухгалтер —————— Щукина М.Э.                         |
   |                                                                |
   |   11.03.2005                                                   |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Затем бухгалтер заполнила уточненную декларацию по НДС. Для этого в декларацию по НДС за январь 2003 г. в разд. 1 "Расчет общей суммы налога" она внесла следующие изменения:

- увеличила показатели строк 360, 368 и 440 на 44 000 руб.;

- уменьшила показатели строк 460, 500 и 510 на 44 000 руб.

Форма декларации по налогу на добавленную стоимость за январь 2003 г. утверждена Приказом МНС России от 3 июля 2002 г. N БГ-3-03/338.

После этого бухгалтер ЗАО "Царица полей" написала заявление в налоговую инспекцию с просьбой принять уточненную декларацию по НДС и зачесть переплату в счет будущих платежей по этому налогу:

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |   В ИФНС России по г. Пскову N 3                               |
   |   от ЗАО "Царица полей" ИНН 6027071685,                        |
   |   КПП 602701001                                                |
   |   Исполнитель: Щукина М.Э. Тел. (8112) 12—46—73                |
   |                                                                |
   |                           Заявление                            |
   |                                                                |
   |    В   соответствии  с  п.  1  ст.  81  Налогового  кодекса  РФ|
   |представляем уточненную декларацию N 3/1 от 11.03.2005 по НДС за|
   |январь   2003   г.  Внесение  исправлений  связано  с  тем,  что|
   |организация  ошибочно  не  приняла  к  вычету  "входной"  НДС по|
   |купленным  и оплаченным семенам в сумме 44 000 руб. В результате|
   |ошибки  возникла  переплата по налогу в сумме 44 000 руб. Деньги|
   |были  перечислены  платежным  поручением  N 118  от  12  февраля|
   |2003 г. Просим зачесть переплату в счет будущих платежей по НДС.|
   |                                                                |
   |            Васильев                                            |
   |   Директор ———————— Васильев С.Б.                              |
   |                                                                |
   |                     Щукина                                     |
   |   Главный бухгалтер —————— Щукина М.Э.                         |
   |                                                                |
   |   11.03.2005                                                   |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

В бухучете исправление ошибки бухгалтер отразила следующей записью:

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 44 000 руб. - принят к вычету НДС, выявленный при сверке расчетов с налоговой инспекцией.

К.В.Кичаев

Аудитор

Подписано в печать

29.04.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——