"Главбух". Приложение "Учет в сельском хозяйстве", 2005, N 2

НДС ПРИ ПРОДАЖЕ САХАРНОЙ СВЕКЛЫ

По какой ставке платить НДС с реализованной свеклы? Этот вопрос до последнего времени волновал бухгалтеров. Причиной тому служили многочисленные споры с налоговыми инспекторами, которые утверждали, что свекла относится к техническим культурам и облагается НДС по ставке 18 процентов. Теперь проблема решена - Постановление Правительства РФ от 31 декабря 2004 г. N 908 установило, что налог следует платить по ставке 10 процентов. Тонкости переходного периода по НДС разъясняет Ирина Владимировна Вершинина, советник налоговой службы II ранга.

Согласно Постановлению платить НДС по ставке 10 процентов организации вправе:

- с 1 марта 2005 г. - если рассчитывают налог ежемесячно;

- с 1 апреля 2005 г. - если рассчитывают налог за квартал.

До этого периода при продаже сахарной свеклы следовало применять ставку 18 процентов. Подобная точка зрения, в частности, была приведена в Письме Минфина России от 9 марта 2004 г. N 04-03-11/33.

Как определить, по какой ставке рассчитывать налог в переходный период? Все зависит от того, когда свекла была отгружена покупателю. Если до 1 марта (1 апреля) 2005 г., то НДС следует заплатить по ставке 18 процентов. Причем независимо от того, как организация определяет выручку - "по отгрузке" или "по оплате". И даже в том случае, если деньги поступили уже в период действия Постановления N 908.

Пример 1. ЗАО "Огородник" рассчитывает НДС "по оплате" раз в квартал. В феврале 2005 г. организация отгрузила в адрес сахарного завода 20 т свеклы по цене 23,6 руб/кг (в том числе НДС - 3,6 руб/кг). Деньги за продукцию поступили только в апреле 2005 г.

В связи с этим бухгалтер ЗАО "Огородник" заплатил в бюджет НДС в сумме 72 000 руб. (20 000 кг х 3,6 руб/кг).

В то же время, если свекла была отгружена покупателям после 1 марта (1 апреля) 2005 г., налог следует заплатить по ставке 10 процентов. Причем даже если покупатель перечислил аванс до вступления в действие Постановления N 908. В этом случае предприятие должно составить дополнительное соглашение, в котором указать изменение цены, а излишне перечисленный налог вернуть или зачесть в счет будущих платежей.

Пример 2. Изменим условия примера 1. В феврале 2005 г. ЗАО "Огородник" получило 472 000 руб. (в том числе НДС - 72 000 руб.) под поставку свеклы на сахарный завод. И заплатило с этой суммы в бюджет НДС.

Продукцию отгрузили только в апреле 2005 г. В связи с этим предприятие составило дополнительное соглашение с заводом, в котором указало, что цена свеклы с 1 апреля 2005 г. составляет 22 руб/кг (в том числе НДС - 2 руб/кг). И вернуло ему 32 000 руб. ((3,6 руб/кг - 2 руб/кг) х 20 000 кг) переплаты.

Кроме того, бухгалтер ЗАО "Огородник" составил уточненную декларацию по НДС за I квартал 2005 г. и написал заявление в инспекцию, в котором попросил зачесть переплату в сумме 32 000 руб. в счет будущих платежей по налогу на добавленную стоимость.

Примечание. Мнение специалиста

С инспекторами можно поспорить...

А.Р. Агзамов, юрист бюро "Юс Гентиум"

Если вы и раньше платили НДС по ставке 10 процентов - не отчаивайтесь: недоимки и налоговых санкций можно избежать. Правда, в этом случае придется доказывать свою правоту в суде. В противовес чиновникам следует привести такие аргументы.

До вступления в силу Постановления N 908 данный вопрос не был урегулирован. И нельзя было определить критерии отнесения овощей к товарам, облагаемым НДС по ставке 10 процентов. Следовательно, вины организаций в том, что они платили меньший налог, нет.

Теперь решено, что свекла однозначно считается овощной культурой и должна облагаться НДС по ставке 10 процентов. Но это означает, что таковой она являлась и ранее. Так как свойства свеклы как овоща за это время не изменились. Следовательно, с выручки от ее реализации можно было и раньше платить НДС по ставке 10 процентов.

Замечу: уже в прошлом году суды принимали положительные решения по этому вопросу. В частности, поддержал налогоплательщиков ФАС Центрального округа (см. Постановления от 19 октября 2004 г. N А08-4650/04-16 и от 1 ноября 2004 г. N А08-4648/04-20).

Сейчас с вступлением в силу Постановления N 908 у вас есть все шансы доказать свою правоту. К тому же подобные положительные решения судов уже есть. Они касаются вопросов уплаты НДС с выручки от реализации рыбной муки и корма для домашних животных (см. Постановления ФАС Московского округа от 16 февраля 2005 г. N КА-А40/532-05 и Восточно-Сибирского округа от 2 марта 2005 г. N А19-15465/04-15-Ф02-694/05-С1).

Если вы платили НДС по ставке 18 процентов, оперируя этими же аргументами, можно попробовать зачесть или вернуть излишне уплаченный налог.

Подписано в печать

29.04.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——