Вопрос: Организация, перешедшая на упрощенную систему налогообложения, выкупает у бывших своих работников 120 акции по цене 100 руб. за штуку, что соответствует рыночной цене одной акции. В дальнейшем эти акции проданы сотруднику организации по номинальной их стоимости - 10 руб. за одну акцию.

Объектом налогообложения по единому налогу организация избрала доходы, в результате в составе доходов учтена выручка от продажи акций в размере 1200 руб. (120 шт. х 10 руб.), поскольку именно эту сумму внес в кассу организации сотрудник (п.1 ст.346.17 НК РФ). Правильно ли определена сумма дохода, подлежащая включению в налоговую базу по единому налогу в этой ситуации?

Ответ: В соответствии с п.1 ст.346.15 Налогового кодекса РФ доходом плательщика единого налога при применении упрощенной системы налогообложения (УСНО) признается, в частности, выручка от реализации имущества, определяемая исходя из всех поступлений, связанных с такой реализацией, как в денежной, так и в натуральной форме (п.п.1, 2 ст.249 НК РФ).

Пунктом 1 ст.346.17 НК РФ установлено, что для целей применения УСНО датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

Данная норма, на первый взгляд, позволяет сделать вывод о том, что доходы плательщика единого налога, в том числе от реализации имущества, определяются только как суммы, фактически полученные им по итогам реализации, без учета иных положений налогового законодательства.

Однако в соответствии со ст.40 НК РФ цена имущества должна соответствовать уровню рыночных цен. Пока не доказано обратное, предполагается, что цена, указанная сторонами сделки, соответствует такому уровню (п.1 ст.40 НК РФ). Если налоговому органу в рамках предоставленных ему полномочий удастся доказать, что цена, указанная сторонами сделки, отклоняется более чем на 20 процентов от рыночной цены идентичных (однородных) товаров, он вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пеней, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен независимо от того, что выручка, соответствующая уровню рыночных цен, не была получена продавцом (п.3 ст.40 НК РФ).

При этом налоговые органы вправе осуществлять контроль за уровнем цен по сделке, в частности, в следующих случаях (пп.1, 4 п.2 ст.40 НК РФ):

1) сделка заключена между взаимозависимыми лицами;

2) при отклонении более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени.

В представленной в вопросе ситуации цена реализации акций сотруднику в 10 раз меньше их рыночной цены. Однако, учитывая, что сотрудник организации может быть признан взаимозависимым лицом только судом (ст.20 НК РФ), а сделка по продаже акций, судя по тексту вопроса, является единичной сделкой, проверка правильности применения цены реализации акций для налоговых органов будет достаточно затруднительна.

Следовательно, организация вправе включить в налоговую базу по единому налогу сумму 1200 руб., фактически полученную от сотрудника за реализованные ему акции.

А.И.Дыбов

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

12.01.2004

————