"Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", 2005, N 17

КАК УЧЕСТЬ ТЗР

В бухгалтерском учете к транспортно-заготовительным расходам (ТЗР) организации относятся затраты, непосредственно связанные с процессом заготовления и доставки материалов в организацию (п.70 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ, утв. Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. N 119н; далее - Методические указания).

Согласно п.83 Методических указаний ТЗР организации могут приниматься к учету путем:

- отражения на отдельном счете 15 "Заготовление и приобретение материалов" согласно расчетным документам поставщика с последующим их отнесением на счет 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей";

- отражения на отдельном субсчете к счету 10 "Материалы";

- непосредственного (прямого) включения в фактическую себестоимость материала (присоединение к договорной цене материала, к денежной оценке вклада в уставный (складочный) капитал в форме МПЗ, к рыночной стоимости безвозмездно полученных материалов и др.).

Отметим, что первый и второй варианты предусматривают применение учетной цены материалов и обособленное отражение ТЗР.

Третий вариант может применяться только на предприятиях с ограниченной номенклатурой материалов и небольшим количеством отдельных поставок в течение отчетного периода.

К сведению! Номенклатура транспортно-заготовительных расходов приведена в Приложении 2 к Методическим указаниям.

Конкретный вариант учета ТЗР устанавливается организацией самостоятельно и отражается в учетной политике.

Учет ТЗР на предприятии должен быть организован по отдельным видам и (или) группам материалов. Степень детализации учетных групп ТЗР зависит от многих факторов, в том числе и от задач управления. Например, если нет значительного различия в удельном весе ТЗР, а также в случаях невозможности их отнесения непосредственно по конкретным видам и (или) группам материалов (например, по расходам, связанным с содержанием заготовительно-складского аппарата, оплате услуг сторонних организаций и т.п.), организация может вести учет ТЗР в целом по субсчету к счету 10 "Материалы" или в целом по счету 15 "Заготовление и приобретение материалов".

ТЗР, относящиеся к материалам, отпущенным в производство, на нужды управления и на иные цели, подлежат ежемесячному списанию на счета бухгалтерского учета, на которых отражен расход соответствующих материалов (на счета производства, обслуживающих производств и хозяйств и др.). Списание ТЗР по отдельным видам или группам материалов производится пропорционально учетной стоимости материалов исходя из отношения суммы остатка ТЗР на начало месяца (отчетного периода) и текущих ТЗР за месяц (отчетный период) к сумме остатка материалов на начало месяца (отчетного периода) и поступивших материалов в течение месяца (отчетного периода) по учетной стоимости. Полученное в результате значение, умноженное на 100, дает процент, который следует использовать при списании ТЗР на увеличение (удорожание) учетной стоимости израсходованных материалов.

Для облегчения выполнения работ по распределению ТЗР или величины отклонений в стоимости материалов допускается применение следующих упрощенных вариантов.

При небольшом удельном весе ТЗР (не более 10% к учетной стоимости материалов) их сумма может полностью списываться на счета 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательное производство" и на увеличение стоимости проданных материалов.

Удельный вес ТЗР может округляться до целых единиц.

В течение текущего месяца ТЗР могут распределяться исходя из удельного веса (в процентах к учетной стоимости соответствующих материалов), сложившегося на начало данного месяца.

Если это привело к существенному недосписанию или излишнему списанию отклонений или ТЗР (более пяти пунктов), в следующем месяце сумма списываемых (распределяемых) отклонений или ТЗР корректируется на указанную сумму прошлого месяца.

ТЗР могут распределяться пропорционально их удельному весу (нормативу), закрепленному в плановых (нормативных) калькуляциях, к учетной стоимости используемых материалов.

При этом если фактические размеры ТЗР отличаются от нормативных размеров, в следующем месяце (отчетном периоде) сумма распределительных отклонений или ТЗР корректируется, то есть увеличивается на недосписанную сумму или уменьшается на сумму, излишне списанную в прошлом месяце (отчетном периоде). Остатки ТЗР на начало каждого месяца (отчетного периода) рассчитываются исходя из удельного веса (норматива) ТЗР, предусмотренных в плановых (нормативных) калькуляциях, к фактическому наличию материалов в учетных ценах.

ТЗР могут ежемесячно (в отчетном периоде) полностью списываться на увеличение стоимости израсходованных (отпущенных) материалов, если их удельный вес не превышает 5%.

Далее рассмотрим подробнее каждый из способов учета ТЗР на примере конкретной организации.

Пример 1. ООО "Мир" выпекает хлебобулочные изделия. На начало мая 2005 г. стоимость остатка материалов (10 000 кг муки в/с) составляла 100 000 руб., а ТЗР - 10 000 руб. В течение мая обществом было приобретено 25 000 кг муки на сумму 354 000 руб. (в том числе НДС 18% - 54 000 руб.) и передано в производство 20 000 кг. Транспортные расходы за этот же период составили 29 500 руб. (в том числе НДС 18% - 4500 руб.).

В соответствии с учетной политикой ООО "Мир" ведет учет: ТЗР - по первому способу (путем отражения ТЗР на счете 15 "Заготовление и приобретение материалов" согласно расчетным документам поставщика с последующим их отнесением на счет 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей"); материалов - по учетным ценам. Учетная цена муки в/с составляет 10 руб. за кг.

В бухгалтерском учете ООО "Мир" данные операции должны быть отражены следующим образом:

Д-т сч. 10 К-т сч. 15 - 250 000 руб. (25 000 кг х 10 руб.) - оприходованы материалы по учетным ценам

Д-т сч. 15 К-т сч. 60 - 300 000 руб. (354 000 руб. - 54 000 руб.) - отражена задолженность за приобретенные материалы исходя из их стоимости по контракту

Д-т сч. 19 К-т сч. 60 - 54 000 руб. - отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком материалов

Д-т сч. 60 К-т сч. 51 - 354 000 руб. - оплачено поставщику за муку в/с

Д-т сч. 68 К-т сч. 19 - 54 000 руб. - принята к вычету сумма НДС, уплаченная поставщику материалов

Д-т сч. 15 К-т сч. 76 - 25 000 руб. (29 500 руб. - 4500 руб.) - учтены расходы транспортной компании по доставке муки

Д-т сч. 19 К-т сч. 76 - 4500 руб. - отражена сумма НДС, предъявленная транспортной компанией

Д-т сч. 76 К-т сч. 51 - 29 500 руб. - оплачено транспортной компании за доставку груза

Д-т сч. 68 К-т сч. 19 - 4500 руб. - принята к вычету сумма НДС, уплаченная транспортной компании

Д-т сч. 20 К-т сч. 10 - 200 000 руб. (20 000 кг х 10 руб.) - мука в/с передана в производство

Д-т сч. 16 К-т сч. 15 - 50 000 руб. (300 000 руб. - 250 000 руб.) - отражена разница между учетной ценой и фактической себестоимостью поступивших материалов (списывается в конце отчетного месяца)

Д-т сч. 16 К-т сч. 15 - 25 000 руб. - списаны транспортные расходы

Д-т сч. 20 К-т сч. 16 - 48 000 руб. (200 000 руб. х ТЗР%) - ТЗР (отклонения от стоимости материалов) в исчисленной доле списаны на соответствующий счет, по которому был отражен расход материальных ценностей по учетным ценам, где ТЗР% определен по формуле: ТЗР% = (10 000 руб. + 75 000 руб.) : (100 000 руб. + 250 000 руб.) х 100% = 24%.

Пример 2. Воспользуемся условием примера 1 и допустим, что согласно учетной политике ООО "Мир" ведет учет ТЗР по второму способу (путем отражения на отдельном субсчете к счету 10 "Материалы"). Счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей" ООО "Мир" не используются. Материалы списываются по методу ФИФО.

В бухгалтерском учете ООО "Мир" данные операции должны быть отражены следующим образом:

Д-т сч. 10 субсчет "Сырье и материалы" К-т сч. 60 - 300 000 руб. (354 000 руб. - 54 000 руб.) - отражена задолженность за приобретенные материалы исходя из их стоимости, предусмотренной в контракте

Д-т сч. 19 К-т сч. 60 - 54 000 руб. - отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком материалов

Д-т сч. 60 К-т сч. 51 - 354 000 руб. - оплачено поставщику за муку в/с

Д-т сч. 68 К-т сч. 19 - 54 000 руб. - принята к вычету сумма НДС, уплаченная поставщику материалов

Д-т сч. 10 субсчет "ТЗР" К-т сч. 76 - 25 000 руб. (29 500 руб. - 4500 руб.) - учтены расходы транспортной компании по доставке муки в/с

Д-т сч. 19 К-т сч. 76 - 4500 руб. - отражена сумма НДС, предъявленная транспортной компанией

Д-т сч. 76 К-т сч. 51 - 29 500 руб. - оплачено транспортной компании за доставку груза

Д-т сч. 68 К-т сч. 19 - 4500 руб. - принята к вычету сумма НДС, уплаченная транспортной компании

Д-т сч. 20 К-т сч. 10 субсчет "Сырье и материалы" - 220 000 руб. (10 000 кг х 10 руб. + 10 000 кг х 12 руб.) - мука в/с передана в производство

Д-т сч. 20 К-т сч. 10 субсчет "ТЗР" - 19 800 руб. (220 000 руб. х ТЗР%) - ТЗР в исчисленной доле списаны на соответствующий счет, по которому был отражен расход материальных ценностей, где ТЗР% определен по формуле: ТЗР% = (10 000 руб. + 25 000 руб.) : (100 000 руб. + 300 000 руб.) х 100% = 9%.

Пример 3. Воспользуемся условием примера 1 и допустим, что согласно учетной политике ООО "Мир" ведет учет ТЗР по третьему способу (путем непосредственного (прямого) включения ТЗР в фактическую себестоимость материала (присоединение к договорной цене материала, к денежной оценке вклада в уставный (складочный) капитал, внесенный в форме МПЗ, к рыночной стоимости безвозмездно полученных материалов и др.). Материалы списываются по методу ФИФО.

В бухгалтерском учете ООО "Мир" данные операции должны быть отражены следующим образом:

Д-т сч. 10 субсчет "Сырье и материалы" К-т сч. 60 - 300 000 руб. (354 000 руб. - 54 000 руб.) - отражена задолженность за приобретенные материалы исходя из их стоимости, предусмотренной в контракте

Д-т сч. 19 К-т сч. 60 - 54 000 руб. - отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком материалов

Д-т сч. 60 К-т сч. 51 - 354 000 руб. - оплачено поставщику за муку в/с

Д-т сч. 68 К-т сч. 19 - 54 000 руб. - принята к вычету сумма НДС, уплаченная поставщику материалов

Д-т сч. 10 субсчет "Сырье и материалы" К-т сч. 76 - 25 000 руб. (29 500 руб. - 4500 руб.) - учтены расходы транспортной компании по доставке муки в/с

Д-т сч. 19 К-т сч. 76 - 45 000 руб. - отражена сумма НДС, предъявленная транспортной компанией

Д-т сч. 76 К-т сч. 51 - 29 500 руб. - оплачено транспортной компании за доставку груза

Д-т сч. 68 К-т сч. 19 - 4500 руб. - принята к вычету сумма НДС, уплаченная транспортной компании

Д-т сч. 20 К-т сч. 10 субсчет "Сырье и материалы" - 240 000 руб. (10 000 кг х 11 руб. + 10 000 кг х 13 руб.) - мука передана в производство.

В заключение отметим, что в налоговом учете понятие "транспортно-заготовительные расходы" отсутствует, и поэтому порядок их учета не прописан.

Е.Бондарь

Ведущий эксперт "БП"

Подписано в печать

28.04.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——