Вопрос: Просим разъяснить порядок применения НДС в связи с внесением изменений в п.3 ст.164 НК РФ. По какой ставке необходимо исчислить НДС по авансовым платежам, поступившим до 1 января 2004 г. в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), реализация (отгрузка) которых будет осуществлена после 1 января 2004 г.? Какую ставку НДС необходимо указать продавцу при составлении счета-фактуры для регистрации в книге продаж при получении таких авансов?

Правильно ли мы понимаем, что при реализации товаров (работ, услуг) после 1 января 2004 г., авансы за которые получены до 1 января 2004 г., следует применять ставку НДС 18%?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 12 января 2004 г. N 04-03-11/02

В связи с письмом о порядке применения налога на добавленную стоимость в отношении авансовых платежей, полученных до 1 января 2004 г., а также о применении ставки налога на добавленную стоимость в размере 18 процентов при поставках товаров (работ, услуг) после 1 января 2004 г., в том числе в счет авансовых платежей, полученных до 1 января 2004 г., Департамент налоговой политики сообщает следующее.

Согласно пп.1 п.1 ст.162 гл.21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) авансовые и иные платежи, полученные в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), включаются в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость. В связи с этим суммы авансовых платежей, полученные налогоплательщиками до 1 января 2004 г. в счет поставок товаров (работ, услуг), подлежащих обложению налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 20 процентов, облагаются этим налогом из расчета 20-процентной ставки. Соответственно, в графе "Ставка налога" счета-фактуры, выписанного при получении таких авансовых платежей, указывается ставка налога на добавленную стоимость в таком же размере. Поэтому при перечислении до 1 января 2004 г. авансовых платежей покупателями продавцам в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) следовало учитывать сумму налога на добавленную стоимость из расчета 20 процентов.

В соответствии с п.11 ст.1 Федерального закона от 07.07.2003 N 117-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации" с 1 января 2004 г. размер ставки налога на добавленную стоимость снижен с 20 до 18 процентов.

Согласно п.1 ст.168 Кодекса при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму налога. При этом на основании п.3 данной статьи Кодекса при реализации товаров (работ, услуг) выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти дней считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг).

Учитывая изложенное, при поставке товаров (работ, услуг) после 1 января 2004 г., в том числе в счет которых получены авансы, счета-фактуры должны оформляться поставщиками с учетом ставки налога на добавленную стоимость в размере 18 процентов.

Заместитель руководителя

Департамента налоговой политики

Н.А.КОМОВА

12.01.2004

————