"Московский налоговый курьер", 2005, N 23

Вопрос: Организация применяет упрощенную систему с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов". Можно ли отнести к расходам для целей налогообложения единым налогом эксплуатационные затраты в части оплаты электроэнергии, учитывая, что по договору субаренды нежилого помещения организация выплачивает субарендатору:

- эксплуатационные расходы (пропорциональную долю за содержание инженерных систем торгового центра и площадей общего пользования и прилегающих территорий, за удаление отходов, уборку мусора и снега);

- коммунальные услуги (по указанию арендатора оплачивается электроэнергия по счетам эксплуатирующей организации)?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ

ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 27 апреля 2005 г. N 18-11/3/31618

Чтобы отнести на расходы организации, учитываемые для целей налогообложения единым налогом, затраты в виде эксплуатационных расходов и коммунальных услуг в части оплаты электроэнергии по счетам эксплуатирующей организации, требуется информация об осуществляемом организацией виде экономической деятельности и наличие документов, обосновывающих произведенные затраты, в том числе договора субаренды, заключенного организацией с арендатором помещения, предоставленного ей в субаренду.

В п. 1 ст. 346.16 НК РФ установлен закрытый перечень расходов, учитываемых при определении объекта налогообложения по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, налогоплательщиками, избравшими в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Затраты налогоплательщика на оплату коммунальных и эксплуатационных услуг указанным перечнем расходов не предусмотрены. Следовательно, при определении налоговой базы по единому налогу они не учитываются.

Вместе с тем часть расходов по оплате коммунальных и эксплуатационных услуг может быть учтена в составе материальных расходов, предусмотренных пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, при условии их фактической оплаты и применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций ст. 254 НК РФ.

При отнесении на расходы указанных затрат необходимо учитывать следующие факторы:

- в составе материальных расходов, предусмотренных пп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ, можно учесть только часть затрат по оплате коммунальных расходов, а именно расходы на приобретение топлива, воды и энергии всех видов и отопление зданий;

- приобретаемые топливо, вода и энергия всех видов должны расходоваться на технологические цели, в том время как расходы на отопление зданий не связаны таким условием;

- указанные расходы должны соответствовать критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ, то есть они должны быть произведены (понесены) налогоплательщиком и направлены на получение дохода;

- важен вид деятельности, осуществляемый налогоплательщиком.

Заместитель

руководителя Управления

действительный государственный советник

налоговой службы РФ

II ранга

С.Х.Аминев

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——