Вопрос: Индивидуальному предпринимателю, для того чтобы приобрести у организации с рассрочкой платежа товар для осуществления предпринимательской деятельности (торгово-закупочная деятельность), потребовалась банковская гарантия. После выдачи гарантии банку было уплачено вознаграждение в размере 12 500 руб.

Относятся ли в уменьшение налоговой базы по налогу на доходы физических лиц расходы на выплату банку вознаграждения?

Ответ: В соответствии с п.1 ст.221 Налогового кодекса РФ физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному гл.25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ.

При отнесении рассматриваемых расходов в виде вознаграждения банку за выдачу гарантии, уплаченного индивидуальным предпринимателем, следует иметь в виду, что не все затраты можно учесть как расходы на оплату банковских услуг. В данном случае необходимо руководствоваться перечнем банковских операций, установленных ст.5 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской деятельности", в соответствии с которым к банковским операциям относятся:

привлечение денежных средств физических и юридических лиц во вклады (до востребования и на определенный срок);

размещение привлеченных средств от своего имени и за свой счет;

открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц;

осуществление расчетов по поручению физических и юридических лиц, в том числе банков-корреспондентов, по их банковским счетам;

инкассация денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов и кассовое обслуживание физических и юридических лиц;

купля-продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах;

привлечение во вклады и размещение драгоценных металлов;

выдача банковских гарантий;

осуществление переводов денежных средств по поручению физических лиц без открытия банковских счетов (за исключением почтовых переводов).

Учитывать как расходы на оплату банковских услуг можно только те затраты, которые связаны с операциями, указанными в названном перечне. Поскольку расходы, произведенные индивидуальным предпринимателем на выплату банку вознаграждения, относятся в соответствии с приведенным перечнем к расходам на оплату банковских услуг, а также связаны с извлечением доходов от осуществления торгово-закупочной деятельности, такие расходы относятся в уменьшение налоговой базы по налогу на доходы физических лиц.

Н.Н.Стельмах

Советник налоговой службы РФ

II ранга

09.01.2004

————