"Современный бухучет", 2005, N 5

ЕДИНЫЙ НАЛОГ НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД

Письмо Минфина России от 08.02.2005 N 05-06-05-04/29

Минфин России разъяснил порядок применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в отношении деятельности по розничной продаже товаров через специально оборудованные, для торговли транспортные средства, в. которых, в частности, имеются сейф для хранения денег, мини-компьютер для оформления первичных учетных документов на реализацию товара, контрольно-кассовый аппарат.

В соответствии с пп. 4 п. 2 ст. 346.26 НК РФ под уплату единого налога на вмененный доход подпадает розничная торговля, осуществляемая как через стационарную, так и через нестационарную торговую сеть. При этом согласно ст. 346.27 НК РФ к нестационарной торговой сети относятся торговая сеть, функционирующая на принципах развозной и разносной торговли, а также иные объекты, не относимые к стационарной торговой сети.

Исходя из государственного стандарта РФ ГОСТ Р 51303-99 "Торговля. Термины и определения", утвержденного Постановлением Госстандарта России от 11.08.1999 N 242-ст, под развозной торговлей понимается розничная торговля, осуществляемая вне стационарной розничной сети с использованием специализированных или специально оборудованных для торговли транспортных средств, а также мобильного оборудования, применяемого только в комплекте с транспортным средством.

Согласно рассматриваемому Письму в целях применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в описанной ситуации розничная торговля соответствует понятию розничной торговли, осуществляемой через объекты нестационарной торговой сети, функционирующей на принципах развозной торговли.

Письмо Минфина России от 07.02.2005 N 05-05-02-04/1/51

В Письме рассматривается порядок перехода на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход при уменьшении торговой площади.

Напомним, что в соответствии с пп. 4 п. 2 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход может применяться по решению субъекта Российской Федерации в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 кв. м.

Таким образом, при осуществлении розничной торговли через магазин площадью более 150 кв. м, организация применяет общий режим налогообложения или упрощенную систему налогообложения. При сокращении используемой для осуществления розничной торговли площади (например, из-за неэффективности торговли), в результате которого площадь станет меньше 150 кв. м, организация будет вынуждена перейти на уплату единого налога на вмененный доход (при условии, конечно, что ЕНВД введен на территории соответствующего субъекта Российской Федерации).

Минфин России обращает внимание на то, что исходя из требований п. 10 ст. 346.29 НК РФ налогоплательщики, переведенные на уплату ЕНВД, обязаны рассчитывать этот налог исходя из полных месяцев начиная с месяца налогового периода, в котором они начали осуществление соответствующего вида деятельности.

Письмо Минфина России от 13.01.2005 N 05-06-05-04/01

В Письме разъясняется, что организация, находящаяся на общем режиме налогообложения и осуществляющая розничную торговлю через магазины с площадью торгового зала более 150 кв. м, при открытии магазина с площадью торгового зала менее 150 кв. м должна применять в отношении розничной торговли через этот магазин систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (если, конечно, это предусмотрено соответствующим законом субъекта Российской Федерации).

При этом деятельность налогоплательщика в сфере розничной торговли, осуществляемой через магазин с площадью торгового зала более 150 кв. м, рассматривается как деятельность, не подлежащая переводу на уплату единого налога на вмененный доход, требующая от налогоплательщика соблюдения положений п. п. 6 и 7 ст. 346.26 НК РФ об организации раздельного учета.

В Письме отмечается также, что в случае если организация начинает осуществлять деятельность, подпадающую согласно соответствующему закону субъекта Российской Федерации под систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, у нее возникают все обязанности налогоплательщика единого налога на вмененный доход, в том числе обязанность встать на учет в налоговом органе и производить уплату единого налога на вмененный доход в порядке, предусмотренном гл. 26.3 НК РФ. Статьей 346.32 НК РФ установлена обязанность налогоплательщика по представлению налоговой декларации.

Минфин России в рассматриваемом Письме обращает внимание на то, что за неисполнение предусмотренных НК РФ обязанностей налогоплательщик несет ответственность в соответствии с гл. 16 НК РФ.

Так, за нарушение срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе применяется ответственность согласно ст. 116 НК РФ. В соответствии с п. 1 данной статьи нарушение налогоплательщиком установленного ст. 83 НК РФ срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе (при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного п. 2 ст. 116 НК РФ) влечет взыскание штрафа в размере 5000 руб. Согласно п. 2 ст. 116 НК РФ нарушение налогоплательщиком установленного ст. 83 НК РФ срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе на срок более 90 дней влечет взыскание штрафа в размере 10 000 руб.

Грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения влечет взыскание штрафа в соответствии со ст. 120 НК РФ. Согласно указанной статье:

грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода влечет взыскание штрафа в размере 5000 руб.;

те же деяния, если они совершены в течение более одного налогового периода, влекут взыскание штрафа в размере 15 000 руб.;

те же деяния, если они повлекли занижение налоговой базы, влекут взыскание штрафа в размере 10% от суммы неуплаченного налога, но не менее 15 000 руб.

При этом под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения для целей настоящей статьи понимается отсутствие первичных документов, или отсутствие счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.

Статьей 122 НК РФ установлена ответственность за неуплату или неполную уплату сумм налога:

неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченных сумм налога;

те же деяния, совершенные умышленно, влекут взыскание штрафа в размере 40% от неуплаченных сумм налога.

Непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в соответствии со ст. 119 НК РФ:

непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5% суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 100 руб.;

непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока представления такой декларации влечет взыскание штрафа в размере 30% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня.

Н.Ю.Иришина

Консультант журнала

"Современный бухучет"

Подписано в печать

27.04.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——