Вопрос: Индивидуальный предприниматель приобрел оборудование для осуществления предпринимательской деятельности за счет заемных средств, часть из которых на момент приобретения еще не возвращена. Учитывается ли в данном случае начисленная амортизация по используемому для осуществления предпринимательской деятельности оборудованию в составе расходов индивидуального предпринимателя при исчислении налога на доходы физических лиц?

Ответ: Учет доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуальными предпринимателями осуществляется в соответствии с Порядком учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденным совместным Приказом Министерства финансов Российской Федерации и Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430 (зарегистрирован Минюстом России 29.08.2002 N 3756).

Согласно п.13 Порядка учета доходы и расходы отражаются в Книге учета кассовым методом, то есть после фактического получения дохода и совершения расхода, за исключением отдельных случаев, предусмотренных Порядком учета. Расходы признаются затратами при применении кассового метода с учетом следующих особенностей. Амортизация учитывается в составе расходов в суммах, начисленных за налоговый период. При этом начисление амортизации производится только на принадлежащее индивидуальному предпринимателю на праве собственности имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, непосредственно используемые для осуществления предпринимательской деятельности и приобретенные за плату (п.15 Порядка учета).

К амортизируемому имуществу относятся принадлежащие индивидуальному предпринимателю на праве собственности имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, непосредственно используемые им для осуществления предпринимательской деятельности, стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб.

При этом из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства, по которым фактические затраты на их приобретение, сооружение и изготовление не могут быть документально подтверждены (п.32 Порядка учета).

Учитывая, что приобретенное оборудование используется для осуществления предпринимательской деятельности, принадлежит предпринимателю на праве собственности, отвечает требованиям амортизируемого имущества и расчет начисления амортизации произведен после полной оплаты стоимости оборудования, начисленная амортизация по такому оборудованию независимо от того, что оно было приобретено за счет заемных средств, относится на уменьшение налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в составе профессиональных налоговых вычетов.

Н.Н.Стельмах

Советник налоговой службы РФ

II ранга

09.01.2004

————