"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2005, N 10

УЧЕТ РАСХОДОВ НА ОБЕСПЕЧЕНИЕ ПОЖАРНОЙ БЕЗОПАСНОСТИ

Обеспечение пожарной безопасности является одной из важнейших функций государства. В целях защиты жизни и здоровья граждан, имущества физических или юридических лиц, а также государственного или муниципального имущества и охраны окружающей среды организации, независимо от их организационно-правовых форм и форм собственности, их должностные лица, предприниматели без образования юридического лица должны принять меры по обеспечению пожарной безопасности.

Предметом рассмотрения данной статьи стали вопросы, связанные с созданием противопожарной системы, а также бухгалтерский учет и особенности налогообложения произведенных на противопожарные цели расходов.

Общие положения

Созданная на предприятии система противопожарной безопасности должна соответствовать требованиям, установленным следующими документами:

1) Федеральным законом от 21.12.1994 N 69-ФЗ "О пожарной безопасности" (далее - Закон N 69-ФЗ).

2) Правилами пожарной безопасности в РФ (ППБ 01-03) <*> (далее - Правила).

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Правила пожарной безопасности в Российской Федерации (ППБ 01-03), утвержденные Приказом МЧС России от 18.06.2003 N 313.

3) иными нормативные документы, содержащими требования пожарной безопасности, утвержденные в установленном порядке.

В соответствии со ст. 37 Закона N 69-ФЗ руководители организаций осуществляют непосредственное руководство системой пожарной безопасности в пределах своей компетенции на подведомственных объектах и несут персональную ответственность за соблюдение требований пожарной безопасности. За нарушение требований пожарной безопасности собственники имущества, должностные лица и иные граждане могут быть привлечены к дисциплинарной, административной или уголовной ответственности в соответствии с действующим законодательством (ст. 38 Закона N 69-ФЗ).

На каждом объекте должны быть разработаны инструкции о мерах пожарной безопасности, которые должны удовлетворять требованиям, приведенным в Приложении N 1 к Правилам. Таким образом, в инструкциях необходимо отразить следующие вопросы:

а) порядок содержания территории, зданий и помещений, в том числе эвакуационных путей;

б) мероприятия по обеспечению пожарной безопасности при эксплуатации оборудования, производстве пожароопасных работ;

в) места курения;

г) обязанности и действия работников при пожаре, в том числе:

- правила вызова пожарной охраны;

- порядок аварийной остановки технологического оборудования;

- порядок отключения вентиляции и электрооборудования;

- правила применения средств пожаротушения и установок пожарной автоматики и т.д.

Все сотрудники организаций должны допускаться к работе только после прохождения ими противопожарного инструктажа (п. 7 Правил). В зданиях и сооружениях при единовременном нахождении на этаже более 10 человек должны быть разработаны и на видных местах вывешены планы (схемы) эвакуации людей в случае пожара, а также предусмотрена система оповещения людей о пожаре. На объектах с массовым пребыванием людей (50 и более человек) дополнительно должна быть разработана инструкция, определяющая действия персонала по обеспечению безопасной и быстрой эвакуации людей.

Около оборудования, имеющего повышенную пожарную опасность, следует вывешивать стандартные знаки безопасности (п. 33 Правил).

В соответствии с п. 108 Правил помещения, здания и сооружения необходимо обеспечить первичными средствами пожаротушения в соответствии с Приложением N 3 к Правилам. Для размещения первичных средств пожаротушения, немеханизированного инструмента и пожарного инвентаря в производственных и складских помещениях оборудуются пожарные щиты.

Противопожарные системы и установки (противодымная защита, средства пожарной автоматики, системы противопожарного водоснабжения, противопожарные двери и другие защитные устройства) в помещениях, зданиях и сооружениях должны постоянно содержаться в исправном рабочем состоянии.

Установка пожарной сигнализации

Расходы на приобретение и установку пожарной сигнализации в бухгалтерском учете являются капитальными затратами. Перенос стоимости этих расходов на себестоимость продукции (работ, услуг) производится через амортизационные отчисления. Согласно п. 8 ПБУ 6/01 в первоначальную стоимость основных средств включаются все затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта. Таким образом, оплату услуг сторонней организации по установке оборудования пожарной сигнализации также следует относить на увеличение стоимости объекта основных средств. Обычно стоимость оборудования с учетом монтажа пожарной сигнализации превышает 10 000 руб. Поэтому такое оборудование относится к амортизируемому имуществу.

Аналогично (с учетом расходов на приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором объект пригоден для использования) будет формироваться первоначальная стоимость пожарной сигнализации для целей налогового учета (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Согласно Классификации основных средств <**> приборы и аппаратура систем автоматического пожаротушения и пожарной сигнализации (код 14 3319000), а также оборудование для пожаротушения (код 14 2944000) относятся к четвертой амортизационной группе оборудования. Следовательно, срок полезного использования пожарной сигнализации составляет от 61 до 84 месяцев.

     
   ————————————————————————————————
   

<**> Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденная Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1.

Однако такой порядок списания затрат в целях исчисления налога на прибыль применяется не всегда. Исключением является ситуация, когда пожарную сигнализацию устанавливает арендатор помещения, что может быть расценено как внесение неотделимых улучшений арендованного имущества. По мнению налоговых органов, при осуществлении затрат на неотделимые улучшения у организаций-налогоплательщиков объекта амортизируемого имущества в целях налогового учета не возникает. Основанием для подобного вывода служит п. 1 ст. 256 НК РФ, согласно которому амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности. При этом порядок определения собственности неотделимых улучшений арендованного имущества и возмещения их стоимости предусмотрен п. п. 2, 3 ст. 623 ГК РФ. Неотделимые улучшения из-за того, что их невозможно отделить от самого объекта аренды, в любом случае признаются собственностью арендодателя и переходят к нему по окончании срока аренды.

Учитывая изложенное, понесенные арендатором расходы в сумме, не принятой арендатором к возмещению, скорее всего, будут рассматриваться налоговыми органами при проверке как расходы, противоречащие гражданскому законодательству, а значит, как экономически не оправданные. На этом основании сумма осуществленных расходов может быть исключена при налогообложении прибыли.

Такова позиция налоговых органов (см. Письмо УМНС по г. Москве от 24.03.2003 N 26-12/16808, Письмо МНС России от 04.06.2002 N 02-5-10/78-Ф725 и др.). Например, в Письме УМНС по г. Москве от 13.03.2003 N 26-08/13973 "О налоге на прибыль организаций" сказано: в случае если арендатор осуществляет неотделимые улучшения арендованного имущества и арендодатель не возмещает арендатору понесенные им расходы, то подобные затраты не могут быть учтены для целей налогообложения прибыли в соответствии с гл. 25 НК РФ.

Налоговый вычет по НДС по расходам на неотделимые улучшения арендованного имущества, скорее всего, также будет признан неправомерным. В случае если арендодатель возмещает произведенные арендатором расходы, то возмещение должно производиться с учетом налога на добавленную стоимость. Если арендатору затраты не возмещаются, то они списываются в полной сумме (включая НДС) за счет средств, не уменьшающих налогооблагаемую прибыль. Отсутствие права на применение налогового вычета с этой суммы расходов основано на п. 5 ст. 172 НК РФ, согласно которому вычеты производятся с момента начала начисления амортизации в налоговом учете. Произведенные неотделимые улучшения не являются амортизируемым имуществом в целях налогового учета, следовательно, применить вычет в сумме НДС, предъявленной подрядными организациями, осуществляющими монтаж, налогоплательщик не может.

Рассмотрим отражение в учете расходов на приобретение и монтаж пожарной сигнализации.

Пример 1. ООО "Монтаж-инвест" в апреле 2005 г. установило пожарную сигнализацию стоимостью 94 400 руб. (в том числе НДС - 14 400 руб.) в помещении, принадлежащем ООО "Светлана". Стоимость работ по установке составила 59 000 руб. (в том числе НДС - 9000 руб.).

В апреле 2005 г. бухгалтер ООО "Светлана" должен был произвести следующие записи.

     
   —————————————————————————————————————T———————T———————T———————————¬
   |         Содержание операции        | Дебет | Кредит|Сумма, руб.|
   +————————————————————————————————————+———————+———————+———————————+
   |Акцептован счет поставщика          |   08  |   60  |   80 000  |
   |оборудования пожарной сигнализации  |       |       |           |
   +————————————————————————————————————+———————+———————+———————————+
   |Отражена сумма НДС, предъявленная   |   19  |   60  |   14 400  |
   |поставщиком оборудования пожарной   |       |       |           |
   |сигнализации                        |       |       |           |
   +————————————————————————————————————+———————+———————+———————————+
   |Произведена оплата поставщику       |   60  |   51  |   94 400  |
   |оборудования пожарной сигнализации  |       |       |           |
   +————————————————————————————————————+———————+———————+———————————+
   |Акцептован счет монтажной           |   08  |   60  |   50 000  |
   |организации                         |       |       |           |
   +————————————————————————————————————+———————+———————+———————————+
   |Отражена сумма НДС, предъявленная   |   19  |   60  |    9 000  |
   |организацией, осуществляющей        |       |       |           |
   |установку пожарной сигнализации     |       |       |           |
   +————————————————————————————————————+———————+———————+———————————+
   |Оплачены услуги монтажной           |   60  |   51  |   59 000  |
   |организации                         |       |       |           |
   +————————————————————————————————————+———————+———————+———————————+
   |Введено в эксплуатацию оборудование |   01  |   08  |  130 000  |
   |пожарной сигнализации               |       |       |           |
   +————————————————————————————————————+———————+———————+———————————+
   |Принят к вычету НДС со стоимости    |   68  |   19  |   23 400  |
   |оборудования и услуг по установке   |       |       |           |
   |пожарной сигнализации               |       |       |           |
   |(14 400 + 9000)                     |       |       |           |
   L————————————————————————————————————+———————+———————+————————————
   

В налоговом учете ООО "Светлана" будет числиться объект амортизируемого имущества стоимостью 130 000 руб.

Обслуживание сигнализации

Установка сигнализации сопровождается заключением договоров на ее обслуживание, условия которых включают проведение профилактических работ по поддержанию сигнализации в рабочем состоянии и реагирование на поступивший сигнал. В бухгалтерском учете организации затраты по договорам на обслуживание пожарной сигнализации следует относить либо на себестоимость продукции (работ, услуг), если сигнализация установлена непосредственно в производственном помещении, либо на общехозяйственные расходы (в случае установки сигнализации в административных помещениях). В целях исчисления налога на прибыль организация может принять эти расходы на основании пп. 6 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Учет расходов на приобретение огнетушителей

и пожарного инвентаря

В соответствии с п. п. 4 и 5 ПБУ 6/01 огнетушители и пожарный инвентарь должны приниматься к бухгалтерскому учету в качестве объектов основных средств. При этом на основании п. 18 ПБУ 6/01 объекты основных средств стоимостью не более 10 000 руб. за единицу разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением. Учет объектов в данном случае ведется за балансом по подотчетным лицам.

В налоговом учете объекты стоимостью менее 10 000 руб. в состав амортизируемого имущества не включаются (п. 1 ст. 256 НК РФ), а отражаются в составе материальных расходов в тот момент, когда имущество вводится в эксплуатацию (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Пример 2. ООО "Елена" в мае 2005 г. приобрело у ООО "Союз" 10 огнетушителей по цене 950 руб. на общую сумму 9500 руб., в том числе НДС - 1450 руб. В этом же месяце оформлен их ввод в эксплуатацию.

В бухгалтерском учете ООО "Елена" операция будет отражена следующим образом.

     
   —————————————————————————————————————T———————T———————T———————————¬
   |         Содержание операции        | Дебет | Кредит|Сумма, руб.|
   +————————————————————————————————————+———————+———————+———————————+
   |Произведена оплата за огнетушители  |   60  |   51  |   9 500   |
   +————————————————————————————————————+———————+———————+———————————+
   |Отражена стоимость огнетушителей    |   08  |   60  |   8 050   |
   +————————————————————————————————————+———————+———————+———————————+
   |Отражена сумма НДС                  |   19  |   60  |   1 450   |
   +————————————————————————————————————+———————+———————+———————————+
   |Отражен ввод в эксплуатацию         |   01  |   08  |   8 050   |
   |приобретенных огнетушителей         |       |       |           |
   +————————————————————————————————————+———————+———————+———————————+
   |Списана стоимость огнетушителей при |25, 26,|   01  |   8 050   |
   |передаче их в эксплуатацию          |  44   |       |           |
   +————————————————————————————————————+———————+———————+———————————+
   |Принят к вычету НДС                 |   68  |   19  |   1 450   |
   L————————————————————————————————————+———————+———————+————————————
   

Расходы на зарядку и ремонт огнетушителей и содержание в исправном состоянии средств противопожарной защиты отражаются в бухгалтерском учете в составе расходов по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99), в налоговом учете - в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, на основании пп. 6 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Обратите внимание: включение организацией произведенных затрат в состав налоговых расходов возможно только при условии их соответствия требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ. Применение налоговых вычетов по НДС правомерно при соблюдении условий, установленных ст. ст. 171, 172 НК РФ.

Страхование имущества

В бухгалтерском учете расчеты по добровольному противопожарному страхованию отражаются на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по имущественному и личному страхованию". Как правило, договоры страхования заключаются на срок более одного отчетного периода, а уплата страхового взноса производится разовым платежом. Поэтому исчисленные суммы страховых платежей первоначально отражаются на счете 97 "Расходы будущих периодов", а затем списываются в дебет счетов учета затрат (20, 25, 26, 44) в течение всего срока действия договора страхования.

В налоговом учете расходы на добровольное противопожарное страхование имущества (в том числе арендованных средств транспорта, арендованных основных средств производственного назначения и незавершенного строительства) включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат (п. п. 1 и 3 ст. 263 НК РФ). В соответствии с п. 6 ст. 272 НК РФ расходы по добровольному страхованию признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых взносов. Если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страхового взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора.

Пример 3. 25 апреля ООО "Светлана" заключило договор добровольного страхования имущества сроком на 1 год (до 24 апреля 2006 г. включительно). Сумма страхового взноса равна 48 000 руб. и по условиям договора перечислена на расчетный счет страховой компании разовым платежом 25 апреля 2005 г. Организация применяет метод начисления и уплачивает ежеквартальные авансовые платежи.

Бухгалтер отразит операции следующим образом.

     
   —————————————————————————————————————T———————T———————T———————————¬
   |         Содержание операции        | Дебет | Кредит|Сумма, руб.|
   +————————————————————————————————————+———————+———————+———————————+
   |                        25 апреля 2005 г.                       |
   +————————————————————————————————————T———————T———————T———————————+
   |Начислен страховой взнос            |   97  |   76  |   48 000  |
   +————————————————————————————————————+———————+———————+———————————+
   |Произведена оплата страхового взноса|   76  |   51  |   48 000  |
   +————————————————————————————————————+———————+———————+———————————+
   |                        30 апреля 2005 г.                       |
   +————————————————————————————————————T———————T———————T———————————+
   |Признаны расходы по страхованию     |20, 25,|   97  |      789  |
   |(48 000 руб. / 365 дн. х 6 дн.)     |26, 44 |       |           |
   +————————————————————————————————————+———————+———————+———————————+
   |                         31 мая 2005 г.                         |
   +————————————————————————————————————T———————T———————T———————————+
   |Признаны расходы по страхованию     |20, 25,|   97  |    4 077  |
   |(48 000 руб. / 365 дн. х 31 день)   |26, 44 |       |           |
   L————————————————————————————————————+———————+———————+————————————
   

Далее ежемесячно бухгалтер продолжит списывать расходы по страхованию. Таким образом, в апреле 2006 г. в себестоимость продукции (работ, услуг) будет включена оставшаяся сумма страхового взноса, которая приходится на 24 дня действия договора страхования имущества.

Порядок признания расходов для целей налогового учета совпадет с бухгалтерским учетом.

Т.Ю.Кошкина

Аудитор

КГ "Аюдар"

Подписано в печать

27.04.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——