"Аудит и налогообложение", 2005, N 5

Вопрос: Предприниматель, зарегистрированный в г. Воскресенске Московской области, осуществляет деятельность в Подольском районе Московской области, подпадающую под ЕНВД. Куда в таком случае представляется отчетность - в Воскресенск или в Подольск?

Ответ:

Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)

На основании п. 2 ст. 346.28 НК РФ плательщики ЕНВД обязаны встать на учет в налоговых органах по месту осуществления своей деятельности в срок не позднее пяти дней с начала осуществления деятельности и производить уплату единого налога, введенного в этом субъекте Российской Федерации.

Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода (п. 3 ст. 346.32 НК РФ).

Таким образом, налоговые декларации по ЕНВД представляются по месту постановки на учет в Подольском районе Московской области.

Страховые взносы

на обязательное пенсионное страхование

Согласно п. 1 ст. 6 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ) страхователями по обязательному пенсионному страхованию являются:

1) лица, производящие выплаты физическим лицам, в том числе:

- организации;

- индивидуальные предприниматели;

- физические лица;

2) индивидуальные предприниматели.

Если страхователь одновременно относится к нескольким категориям страхователей, указанных в пп. 1 и 2 п. 6, то исчисление и уплата страховых взносов производятся им по каждому основанию.

Предприниматели, производящие выплаты физическим лицам, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии по тарифам, предусмотренным ст. 22 Закона N 167-ФЗ.

Индивидуальные предприниматели уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за свое страхование в виде фиксированного платежа.

Пункт 2 ст. 28 Закона N 167-ФЗ предусматривает, что размер фиксированного платежа в расчете на месяц устанавливается исходя из стоимости страхового года, ежегодно утверждаемой Правительством РФ.

Вместе с тем минимальный размер фиксированного платежа на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии определен п. 3 указанной статьи в размере 150 руб. в месяц и является обязательным для уплаты. При этом 100 руб. направляются на финансирование страховой части трудовой пенсии, 50 руб. - накопительной.

На основании п. 3 Правил исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа в размере, превышающем минимальный размер фиксированного платежа, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 11.03.2003 N 148 (далее - Правила), размер фиксированного платежа на месяц рассчитывается путем деления стоимости страхового года на 12.

В случае если рассчитанный на месяц в указанном порядке размер названного платежа не превышает минимального размера фиксированного платежа, установленного ст. 28 Закона N 167-ФЗ, уплата фиксированного платежа осуществляется в минимальном размере.

Например, на 2004 г. стоимость страхового года - 1008,00 руб. (Постановление Правительства РФ от 06.02.2004 N 52 "О стоимости страхового года на 2002 - 2004 годы").

Ежемесячный фиксированный платеж, исчисленный исходя из данной стоимости страхового года, меньше минимального размера фиксированного платежа. Он составляет 84,00 руб. (1008,00 руб. : 12 мес.) против 150,00 руб. Поэтому в 2004 г. должен уплачиваться минимальный размер фиксированного платежа.

Уплата фиксированного платежа страхователями осуществляется путем зачисления его на счета территориальных органов Пенсионного фонда РФ, открытые в органах федерального казначейства, по месту регистрации страхователей (п. 2 Правил).

Согласно п. 1 ст. 11 Закона N 167-ФЗ физические лица, зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей и самостоятельно уплачивающие страховые взносы в бюджет ПФР, в пятидневный срок с момента представления в территориальные органы страховщика федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим государственную регистрацию индивидуальных предпринимателей, сведений, содержащихся в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей и представляемых в порядке, установленном Правительством РФ, подлежат обязательной регистрации в территориальных органах страховщика, то есть по месту жительства.

Таким образом, фиксированный платеж перечисляется в Воскресенский территориальный ПФ Московской области по месту регистрации (жительства) предпринимателя.

В Письме МНС России от 17.06.2002 N СА-6-05/839 указано, что индивидуальные предприниматели не обязаны представлять в ПФР декларации об исчисленных и уплаченных суммах обязательного фиксированного платежа. Такая обязанность не предусмотрена Законом N 167-ФЗ. Индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками ЕНВД, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

При этом если индивидуальный предприниматель производит выплаты в пользу физических лиц, то он является плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и по этому основанию.

Уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работников и представление декларации производятся индивидуальными предпринимателями по месту их регистрации (жительства), то есть в Воскресенский территориальный ПФ Московской области.

Согласно положениям п. 2 ст. 24 Закона N 167-ФЗ страхователи ежемесячно производят исчисление суммы авансовых платежей по страховым взносам. Данные об исчисленных и уплаченных суммах авансовых платежей страхователь отражает в расчете, представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным, в налоговый орган по форме, утвержденной Министерством РФ по налогам и сборам по согласованию с Пенсионным фондом РФ.

Кроме того, в соответствии с п. 6 ст. 24 Закона N 167-ФЗ страхователи представляют декларацию по страховым взносам в части выплат сотрудникам в налоговый орган Воскресенска не позднее 30 марта года, следующего за истекшим расчетным периодом, по установленной форме.

Налог на доходы физических лиц

В соответствии со ст. 226 НК РФ индивидуальные предприниматели, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, признаются налоговыми агентами. Совокупная сумма налога на доходы, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается по месту учета налогового агента в налоговом органе.

Статьей 83 НК РФ установлено, что в целях проведения налогового контроля физические лица, осуществляющие деятельность без образования юридического лица, подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту жительства.

Таким образом, если индивидуальный предприниматель является налоговым агентом, то независимо от места осуществления предпринимательской деятельности он обязан исчислять и перечислять в бюджет суммы налога на доходы физических лиц с сумм производимых выплат и представлять в налоговый орган по месту своего жительства сведения о доходах физических лиц и суммах начисленных и удержанных налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, утвержденной Министерством РФ по налогам и сборам.

Данная позиция подтверждена Письмом УМНС по г. Москве от 10.06.2003 N 21-09/30946.

Консультационный отдел

ЗАО "Horwath МКПЦН"

Подписано в печать

27.04.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——