Вопрос: В связи с вступлением в силу Федерального закона "Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств" индивидуальным предпринимателем, вид деятельности у которого связан с оказанием транспортных услуг (легковые перевозки), уплачен страховой тариф. Относятся ли в уменьшение налоговой базы по налогу на доходы физических лиц уплаченные предпринимателем суммы страхового тарифа по обязательному страхованию гражданской ответственности?

Ответ: С 1 июля 2003 г. вступил в силу Федеральный закон от 25.04.2002 N 40-ФЗ "Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств".

Согласно п.1 ст.4 Федерального закона N 40-ФЗ владельцы транспортных средств обязаны на условиях и в порядке, которые установлены названным Федеральным законом, за свой счет страховать в качестве страхователей риск своей гражданской ответственности, которая может наступить вследствие причинения вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц при использовании транспортных средств. Обязанность по страхованию гражданской ответственности распространяется на владельцев всех используемых на территории Российской Федерации транспортных средств, за исключением случаев, предусмотренных п.п.3 и 4 названной статьи.

В соответствии с п.1 ст.221 Налогового кодекса РФ физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному гл.25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ.

Пунктом 2 ст.263 НК РФ установлено, что расходы по обязательным видам страхования (установленные законодательством Российской Федерации) включаются в состав прочих расходов в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством Российской Федерации и требованиями международных конвенций. В случае если данные тарифы не утверждены, расходы по обязательному страхованию включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат.

Таким образом, расходы, связанные с оплатой страхового тарифа по обязательному страхованию гражданской ответственности, произведенные в соответствии с требованием Федерального закона N 40-ФЗ индивидуальным предпринимателем, вид предпринимательской деятельности у которого связан с оказанием транспортных услуг, относятся в уменьшение налоговой базы по налогу на доходы как прочие расходы.

Н.Н.Стельмах

Советник налоговой службы РФ

II ранга

09.01.2004

————