Вопрос: Я являюсь индивидуальным предпринимателем и осуществляю торгово-закупочную деятельность. В 2003 г. у меня создалась такая ситуация: мною в указанном налоговом периоде была получена и реализована партия товара, которую поставщик по предварительной договоренности отправил мне без оплаты и дал согласие на отсрочку платежа. Оплата за реализованный товар была получена мною полностью в этом же налоговом периоде, а оплата поставщику произведена в 2004 г., то есть в следующем налоговом периоде.

Поскольку такая ситуация нормативно не урегулирована, а мне необходимо заполнить декларацию по налогу на доходы физических лиц за 2003 г., прошу разъяснить, в каком налоговом периоде мне следует учесть в составе расходов оплаченную поставщику сумму стоимости полученной от него в 2003 г. партии товара.

Ответ: В соответствии со ст.209 гл.23 "Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц признаются доходы, полученные налогоплательщиками в налоговом периоде, которым согласно ст.216 НК РФ признается календарный год.

Пунктом 2 ст.54 НК РФ установлено, что индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Минфином России и МНС России.

Учет доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуальными предпринимателями осуществляется в соответствии с Порядком учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденным совместным Приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430 (далее - Порядок учета).

Пунктом 4 Порядка учета установлено, что учет доходов и расходов и хозяйственных операций ведется индивидуальными предпринимателями путем фиксирования в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя (далее - Книга учета) операций о полученных доходах и произведенных расходах в момент их совершения на основе первичных документов позиционным способом.

Книга учета представляет собой основной сводный учетный документ, в котором указывается личное имущество индивидуального предпринимателя, используемое им при осуществлении деятельности в качестве основных средств, материальных ресурсов и нематериальных активов, а также отражаются финансовые результаты всех операций, произведенных индивидуальным предпринимателем в налоговом периоде.

При этом налоговая база для исчисления налога на доходы, полученные от занятия предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, определяется на основании данных Книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций как денежное выражение таких доходов, уменьшенных на сумму полагающихся налогоплательщику налоговых вычетов, установленных ст.ст.218 - 221 НК РФ.

Согласно п.13 Порядка учета доходы и расходы отражаются в Книге учета кассовым методом, то есть после фактического получения дохода и совершения расхода.

В соответствии с п.1 ст.221 НК РФ налогоплательщики, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов от осуществляемой ими деятельности.

Такие вычеты предоставляются индивидуальным предпринимателям на основании их письменного заявления при подаче ими в налоговый орган налоговой декларации по налогу на доходы по окончании отчетного налогового периода.

В данном случае, когда индивидуальный предприниматель получает доходы от реализации полученных им по договору товаров в отчетном налоговом периоде, а оплату стоимости этого товара поставщику производит в следующем налоговом периоде, у него возникает проблема с ведением учета расходов, поскольку налогоплательщик не имеет возможности подтвердить документально те расходы, которые он должен нести в целях выполнения условий договора товарного кредита, в связи с тем что передача товара одной стороной и фактическая оплата за поставленный товар другой стороной происходили в разные налоговые периоды.

Таким образом, доходы, полученные индивидуальным предпринимателем в 2003 г. от реализации товаров, полученных по договору товарного кредита, подлежат отражению в доходной части Приложения В Декларации по налогу на доходы физических лиц за 2003 г. При этом расходы налогоплательщика по оплате поставщику стоимости реализованных им в 2003 г. товаров, напротив, не подлежат отражению в расходной части Приложения В Декларации по налогу на доходы за 2003 г., поскольку такие расходы фактически произведены в 2004 г., то есть в другом налоговом периоде.

Следовательно, расходы налогоплательщика по оплате товара поставщику могут быть приняты к учету только после их фактического совершения при определении налоговой базы по налогу на доходы по доходам, полученным индивидуальным предпринимателем от осуществления торгово-закупочной деятельности в очередном налоговом периоде, то есть в 2004 г.

В случае отсутствия у индивидуального предпринимателя по каким-либо причинам доходов от предпринимательской деятельности в 2004 г. произведенные им по договору товарного кредита расходы будут являться убытком предпринимателя, который в последующих налоговых периодах учету не подлежит.

С учетом изложенного сроки выполнения сторонами своих обязательств по договорам реализации товаров, выполнения работ или оказания услуг, где одной из сторон является индивидуальный предприниматель, целесообразно ограничивать рамками одного календарного года с тем, чтобы полученные предпринимателем доходы от реализации товаров, выполнения работ или оказания услуг и понесенные в связи с этим расходы относились к одному налоговому периоду, а не к разным налоговым периодам.

Т.Ю.Левадная

Советник налоговой службы РФ

III ранга

09.01.2004

————