Вопрос: Я являюсь индивидуальным предпринимателем и осуществляю два вида деятельности, которые никак не связаны между собой и имеют разную доходность: нестационарную торговлю ГСМ с использованием принадлежащей мне передвижной автомобильной газовой заправочной станции и экспертно-оценочную (независимая экспертиза рыночной стоимости имущества для различных целей).

Поскольку мне необходимо заполнить декларацию по налогу на доходы физических лиц за 2003 г., прошу разъяснить, правильно ли я трактую норму п.1 ст.221 НК РФ применительно к своей деятельности. В частности, я намереваюсь при заполнении Приложения В Декларации по налогу на доходы физических лиц за 2003 г. по первому виду деятельности учесть в составе расходов все документально подтвержденные затраты, связанные с реализацией сжиженного газа, а по оценочной деятельности учесть расходы по установленному нормативу в размере 20 процентов от суммы полученного дохода. В самом Приложении В Декларации я не обнаружил никаких противоречий с моим пониманием вышеуказанной нормы Налогового кодекса.

Ответ: В соответствии с п.1 ст.221 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщики, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов от осуществляемой ими деятельности.

При этом ст.221 НК РФ предусмотрено, что, если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20 процентов от общей суммы доходов, полученной от предпринимательской деятельности.

При определении налоговой базы по налогу на доходы индивидуальных предпринимателей расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива независимо от количества видов осуществляемой деятельности.

Таким образом, при определении налоговой базы по налогу на доходы за 2003 г. индивидуальный предприниматель вправе по своему выбору воспользоваться либо профессиональным налоговым вычетом в размере 20 процентов от общей суммы доходов, полученной от двух осуществляемых им видов предпринимательской деятельности, либо профессиональным налоговым вычетом в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с обоими осуществляемыми им видами деятельности.

Профессиональные налоговые вычеты индивидуальным предпринимателям предоставляются на основании их письменного заявления при подаче ими налоговой декларации в налоговый орган по окончании налогового периода.

Следовательно, одновременное предоставление индивидуальному предпринимателю, осуществляющему два различных вида предпринимательской деятельности, которые никак не связаны между собой и имеют различный уровень доходности, профессиональных налоговых вычетов в размере 20 процентов от суммы дохода по одному виду предпринимательской деятельности и в размере документально подтвержденных расходов по другому виду предпринимательской деятельности при определении налоговой базы по налогу на доходы за 2003 г. неправомерно.

Т.Ю.Левадная

Советник налоговой службы РФ

III ранга

09.01.2004

————