"Практическая бухгалтерия", 2005, N 5

МИНИМУМ НАЛОГА - МАКСИМУМ ПОТЕРЬ

Потеряв право на применение упрощенной системы, компания может "попасть" еще на штраф и пени: если отчетность вовремя не сдаст. К такому выводу пришли налоговые работники.

"Слететь" по тем или иным причинам с "упрощенки" может любое предприятие. В этом случае оно должно перейти на уплату "общих" налогов. Допустим, произошло это досадное событие в середине III квартала прошлого года. Надо ли в таком случае подавать годовую декларацию по единому налогу и платить "минималку"? Те, кто в свое время ответил на этот вопрос отрицательно, уже готовятся платить штрафы и пени. Причиной тому послужило Письмо налоговой службы от 21 февраля 2005 г. N 22-2-14/224@.

"Минимальная" загвоздка

Как известно, налоговым периодом по единому налогу признается календарный год, а отчетность сдается поквартально. Сам налог рассчитывают нарастающим итогом на конец каждого квартала. При этом перечисленные авансовые платежи засчитываются в счет уплаты по итогам на конец года. Такие правила устанавливает ст. 346.21 Налогового кодекса.

Однако коммерсанты, которые выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, должны рассчитать и перечислить минимальный налог (п. 6 ст. 346.18 НК РФ). Размер его составляет 1 процент от всех доходов фирмы. Заплатить его придется, только если рассчитанная сумма единого налога по итогам года будет меньше, чем минимальный налог, или фирма получит убыток. На этом основании контролеры и начисляют пени и штрафы. Ссылаются они на то, что данное правило распространяется на все компании, применявшие "упрощенку". Включая тех, кто право на спецрежим потерял в течение года. Для последних налоговым периодом признается квартал, предшествующий тому, с которого фирма перешла на общий режим. Сданные же за него декларации приравниваются к отчетности за налоговый период.

Если размер единого налога превышает сумму минимального, сдавать отчетность не нужно. В противном случае обязанность представить контролерам налоговые декларации и заплатить сам минимальный налог все же возникает. Его необходимо перечислить по истечении отчетного периода, в котором право на применение упрощенной системы фирмой было утрачено.

Отметим, что за непредставление отчетности проверяющие могут оштрафовать фирму по ст. 119, а за неуплату налога - по ст. 122 Налогового кодекса.

Кроме того, они начислят фирме пени. Надо сказать, у них для этого будут все основания, поскольку обязанность заплатить минимальный налог законодательством предусмотрена.

Расчет минимального налога покажем на примере.

Пример. В 2004 г. ЗАО "Актив" перешло на УСН и выбрало объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Сумма доходов за год составила 200 000 руб., а расходов - 195 000 руб.

Налоговая база равна 5000 руб. (200 000 - 195 000).

Единый налог составит 750 руб. (5000 руб. х 15%).

Минимальная сумма налога, рассчитанная исходя из полученных доходов, составит 2000 руб. (200 000 руб. х 1%).

"Актив" заплатил в бюджет минимальный налог в размере 2000 руб. Разницу между перечисленным и рассчитанным единым налогом "Актив" может учесть в качестве расходов в следующие налоговые периоды. В нашем примере такая разница составляет 1250 руб. (2000 - 750).

Ю.Савельева

Налоговый консультант

Подписано в печать

26.04.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——