Вопрос: Индивидуальный предприниматель, оказывающий за вознаграждение услуги организации в соответствии с договором комиссии, заключил с другой организацией договор аренды склада, который используется для хранения товаров комитента. При этом оплату установленных договором аренды склада арендных платежей производит сама организация-комитент.

Следует ли в данном случае суммы арендной платы, перечисленные в налоговом периоде организацией-комитентом организации-арендодателю, рассматривать наряду с суммой выплаченного комитентом вознаграждения как доход индивидуального предпринимателя - комиссионера, если договором комиссии предусмотрена обязанность комитента возмещать комиссионеру расходы, связанные с хранением товаров?

Ответ: Статьей 990 Гражданского кодекса Российской Федерации определено, что по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.

При этом ст.991 ГК РФ предусмотрена обязанность комитента после исполнения договора комиссии уплатить комиссионеру вознаграждение даже в том случае, когда договором размер вознаграждения или порядок его уплаты не предусмотрен.

Кроме того, комитент обязан в соответствии со ст.1001 ГК РФ помимо уплаты комиссионного вознаграждения возместить комиссионеру израсходованные им на исполнение комиссионного поручения суммы. Комиссионер не имеет права на возмещение расходов на хранение находящегося у него имущества комитента, если в законе или договоре комиссии не установлено иное.

Учитывая, что в данном случае договором комиссии предусмотрена обязанность организации-комитента возмещать индивидуальному предпринимателю - комиссионеру расходы, связанные с хранением товаров, то оплата арендных платежей, которую сам комитент производит на основании договора аренды склада, заключенного комиссионером, не выходит за рамки заключенного между ними договора комиссии.

Следовательно, в данном случае суммы арендной платы, перечисленные комитентом в налоговом периоде арендодателю, не могут рассматриваться как доход комиссионера, являющийся объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц в соответствии с гл.23 "Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), поскольку индивидуальный предприниматель - комиссионер, заключивший от своего имени договор аренды склада, указанные суммы от организации-комитента не получал.

Таким образом, согласно ст.ст.208 и 209 НК РФ объектом налогообложения по налогу на доходы у налогоплательщика - индивидуального предпринимателя являются полученные им в налоговом периоде доходы от осуществляемой им предпринимательской деятельности и доходы по договору гражданско-правового характера в виде сумм комиссионного вознаграждения, уплаченных организацией-комитентом по договору комиссии.

Налоговая ставка по таким доходам установлена в соответствии со ст.224 НК РФ в размере 13 процентов независимо от размера дохода. При исчислении налога на доходы по данной группе доходов налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, уменьшенных на сумму полагающихся стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов, установленных ст.ст.218 - 221 НК РФ.

Т.Ю.Левадная

Советник налоговой службы РФ

III ранга

09.01.2004

————