"Консультант", 2005, N 10

КОММЕНТАРИЙ К ПИСЬМУ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ

ОТ 17.02.2005 N ГИ-6-21/136

И К ПИСЬМУ МИНФИНА РОССИИ

ОТ 03.03.2005 N 03-06-01-04/126

Госслужащие выпустили сразу два Письма, посвященные расчету налога на имущество. Первое - от ФНС - окончательно снимает вопросы по исчислению этого обязательного платежа в отношении основных средств, которые организация использует неполный год. Второе - от Минфина - разъясняет порядок расчета налога за имущество, по которому в учете вместо амортизации начисляется износ.

Забудьте про методичку

Среднегодовую стоимость основных средств нужно всегда делить на 13 (при расчете налога за год), на 10 (при расчете за 9 месяцев), на 7 (при расчете за полугодие) или на 4 (при расчете за квартал).

Даже в том случае, если:

- имущество приобретено (выбыло) в течение года;

- организация или ее обособленное подразделение созданы (ликвидированы) в течение года.

Напомним, что подобные разъяснения Минфина по этому вопросу появились осенью прошлого года (Письмо от 16.09.2004 N 03-06-01-04/32). Однако не все инспекторы к ним прислушались. Они продолжали следовать своей внутренней инструкции - методичке по применению гл. 30 Налогового кодекса (Письмо МНС России от 19.04.2004 N СА-14-21/53дсп). А она предписывала рассчитывать имущественный налог исходя из количества фактически проработанных организацией месяцев в отчетном году. То есть если организация была создана, к примеру, 10 марта 2004 г., то при расчете налога за год среднегодовую стоимость имущества нужно было делить на 11 месяцев (март - декабрь + 1). Такой же принцип действовал, если фирма в течение года ликвидировалась (реорганизовывалась).

Свои правила налоговая служба разработала с учетом ст. 55 Налогового кодекса. Согласно ей, налоговым периодом для открывшихся в течение года организаций является период со дня их создания до конца года. А для ликвидированных - с начала года до дня ликвидации.

Однако Минфин счел, что правила расчета налоговой базы по гл. 30 Налогового кодекса уже учитывают время фактического нахождения имущества в организации (п. 4 ст. 376 НК РФ). Ведь числитель формулы - это сумма показателей остаточной стоимости основных средств на 1-е число тех месяцев, в которых они фактически принадлежали фирме. А понятие "среднегодовая стоимость имущества" подразумевает под собой буквальное значение этого выражения. И значит, в знаменателе должно стоять количество месяцев в году (а не в периоде существования фирмы).

Такой подход не сразу нашел понимание в налоговой службе. Однако сейчас именно Минфин диктует "правила игры". Свои разъяснения он сначала направил в ФНС (Письмо от 30.12.2004 N 03-06-01-02/26). А теперь уже головное налоговое ведомство довело их до своих территориальных подразделений - в Письме, опубликованном выше. Что это значит? То, что теперь все инспекторы должны ими руководствоваться.

Обратите внимание: если вы рассчитывали налог на имущество по правилам налогового министерства, вы можете пересчитать его - за период с 1 января 2004 г. При этом потребует корректировки и налог на прибыль. Он станет больше, а значит, на сумму недоимки нужно будет начислить пени.

Предложенный Минфином принцип нужно использовать при расчете налога на имущество во всех случаях, когда организация становится его плательщиком в течение года. Например, если она, находясь на "упрощенке", утрачивает право на ее применение. Или, занимаясь "вмененным" бизнесом, меняет вид деятельности и переходит на общую систему.

Обратите внимание: в Письме инспекторы указали, что основанием для уплаты налога на имущество будет наличие основных средств на балансе организации не только на 1-е число месяцев внутри года, но и на 1 января года, следующего за отчетным.

Пример. ООО "Сталкер" создано 9 декабря 2004 г. Стоимость основных средств организации на дату создания - 600 000 руб. То есть на 1 января 2005 г. на балансе фирмы числится налогооблагаемое имущество.

В регионе, где зарегистрирован "Сталкер", ставка налога на имущество составляет 2,2 процента. Среднегодовая стоимость основных средств за 2004 г. составила:

600 000 руб. : (12 мес. + 1 мес.) = 46 153,85 руб.

Сумма налога за 2004 г. будет равна:

46 153,85 х 2,2% = 1015,38 руб.

Сначала износ, а потом амортизация

Во втором опубликованном Письме Минфина России от 03.03.2005 N 03-06-01-04/126 разъяснен порядок расчета налога на имущество в такой ситуации. Объект основных средств, по которому ранее начислялся износ, начинает амортизироваться (речь идет о бухгалтерском учете). В рассматриваемом случае это произошло по причине того, что в квартире (объект жилищного фонда, по которому начисляется только износ - п. 17 ПБУ 6/01) организация открыла свое обособленное подразделение (и соответственно начала начислять амортизацию с месяца, следующего за месяцем перевода объекта в состав основных средств).

Обратите внимание: случаи, когда износ "превращается" в амортизацию, встречаются редко. К примеру, если некоммерческая организация начинает использовать принадлежащее ей основное средство в предпринимательской деятельности, в бухучете она все равно будет продолжать начислять по нему износ (Письмо Минфина России от 31.07.2003 N 16-00-14/243).

Когда по основным средствам начислялся износ, их стоимость для целей расчета налога на имущество бралась за вычетом этой величины (п. 1 ст. 375 НК РФ). В дальнейшем стоимость объектов, по которой они числятся на счете 01, нужно уменьшать на сумму амортизационных отчислений. То есть, как разъяснил Минфин, без учета ранее начисленного на забалансовом счете износа.

Подписано в печать

26.04.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——